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1、会计基本常识和知识(一)中国会计报自7月18日创刊以来，登载了一些同志撰写的涉及会计基本赏识和知识的短篇文章。我认为对一些新的会计人员（也可能对某些正在参加职称考试同志）的工作和学习能有所帮助，故而集中整理、剪贴，以供参考。一、“公积”名词细心辨 （姜瑚-中国会计报 2008-07-25 ）“盈余公积”、“法定公积金”、“法定盈余公积金”是我国现行法规中对相同经济行为的不同命名。不同的法规从不同角度对相关经济行为进行了规范。盈余公积“盈余公积”是会计准则提出的会计科目名称，科目编码4101，主要明细科目包括“法定盈余公积”、“任意盈余公积”。本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。主要账务处理
2、包括：（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”。（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。法定公积金“法定公积金”是公司法的提法。该法第一百六十七条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。”法定公积金可以用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或
3、者转为增加公司资本。公司法对公司法定公积金的相关规定还包括：（一）累计额达公司注册资本的百分之五十以上后可以停止提取。（二）公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。（三）公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。（四）法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。盈余公积法定公积金、任意公积金企业财务通则的提法与新会计准则类似。通则第十八条规定：“企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定公积金和任意公积金，可以用于弥补企业亏损或者转增资本。法定公积
4、金转增资本后留存企业的部分，以不少于转增前注册资本的25%为限。”企业以盈余公积转增实收资本，需要由投资者履行财务决策程序后，办理相关财务事项和工商变更登记。 二、交易性金融资产系列 （梁月纹-中国会计报 2008-07-18）金融工具：它是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金融负债和权益工具。其中金融资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常包括应付账款、应付票据、应付债券等；而权益工具，从发行方看，则指的是企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。金融工具可以划分为基础金融工具和衍生工具，交易性
5、金融资产属于基础金融工具。公允价值：它是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业。存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价相当于其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。其中企业已持有的金融资产的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产的报价，应当是现行要价。不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、
6、现金流量折现法和期权定价模型等。投资收益：它是核算企业确认的投资收益或投资损失的会计科目。在交易性金融资产的核算中，持有期间收益和转让收益构成投资收益。其中持有期间的收益是指在交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。转让收益是转让时实际收到的金额扣除该交易性金融资产的成本、公允价值变动及“公允价值变动损益”科目后的差额。三、绿色会计系列 （梁月纹 -中国财经报 2008-08-08）绿色会计：又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的
7、维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业
8、承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。清洁生产：是指不断采取改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污染物的产生和排放，以减轻或者消除对人类健康和环境的危害。四、明鉴类别各依原则精细处理 新会计准则条件下的企业合并 （中国财经报 2008-08-08 ）按照新会计准则，企业合并分为两大基本类型，
9、即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的这两大基本类型和两种基本方式，即控股合并与吸收合并，遵循不同的原则进行会计处理。随着竞争的加剧，当一个企业发展到一定规模的时候，往往会通过收购、兼并等企业合并方式来减少同业竞争、以规模效益或整合产业链来降低生产成本、拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域。面对日益增多的企业合并行为，我国新企业会计准则的具体准则企业会计准则第20号企业合并对企业合并业务的会计处理问题进行了详细的规定，使企业合并行为的信息披露更加规范。但在具体实施过程中，企业合并的会计确认、记录以及与旧准则的区分等实务操作仍有许多值得注意的问题。病
10、例：类别混淆原则不清甲、乙公司同为A集团内的两个全资子公司，某年6月30日，甲公司对乙公司进行合并，增发100万股普通股（每股面值1元，市价为3.5元），并于当日取得对乙公司100%的股权。自该日开始，甲公司能够对乙公司的净资产实施控制。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A集团最终控制。合并前，乙公司的资产账面价值合计2800000元，其中：库存商品500000元，长期股权投资600000元，固定资产1000000元，无形资产700000元。负债合计980000元，其中短期借款200000元，应付账款360000元，长期借款420000元。所有者权益合计1820000元，其中：实收资
11、本1000000元，资本公积400000元，盈余公积300000元，未分配利润120000元。假定乙公司除已确认的资产外，不存在其他需要确认的资产及负债。甲公司对该项合并所进行的部分会计处理如下：（1）计算确定商誉：合并商誉=3500000元-1820000元=1680000元（2）编制合并的抵销分录：借：库存商品 500000长期股权投资600000固定资产 100000无形资产 700000商誉 1680000贷：长期股权投资 3500000短期借款 200000应付账款 360000长期借款 420000诊断依据：新准则中两大基本类型的企业合并原则精要根据新的企业会计准则第20号企业合并
12、的有关规定对该项合并业务的上述会计处理进行诊断可知：1.旧准则将企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并3种类型，并且规定只有控股合并的情况，才需要编制合并会计报表。而按照新的会计准则，企业合并分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的这两大基本类型和两种基本方式，即控股合并与吸收合并，遵循不同的原则进行会计处理。2.同一控制下企业合并，指参与合并的企业合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，其会计处理方法类似于权益结合法，即将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，该类企业合并
13、在一定程度上并不会造成整个企业集团整体经济利益的流入或流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生实质性的变化，有关交易事项不作为出售或购买处理。因此，上述案例中，甲公司和乙公司既然同为A集团控制下的子公司，合并后甲公司拥有乙公司100%的股权，所以首先应当判断出该项合并业务属于同一控制下的企业控股合并，应遵循以下基本原则：第一，合并方在合并中确认的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。也就是说，合并中一般不产生商誉。所以，上述案例中会计处理的第一步“计算确认商誉”是不需要的。第二，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其
14、在被合并方的原账面价值不变。第三，合并方在合并中取得的净资产的入账价值与合并支付对价之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益的相关项目。3.非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，其会计处理方法一般采用购买法。这种方法应遵循的操作原则主要是：第一，要确定购买方，即在合并中取得对另一方或多方控制权的一方。第二，要确定购买日，即企业合并交易过程中，发生控制权转移的日期。第三，要确定合并成本，包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中
15、发生的各项直接相关费用之和。第四，企业合并成本在取得的可辨认资产与负债之间的分配。第五，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理：（1）如果前者大于后者，其差额应确认为商誉，在控股合并情况下，该差额反映在合并财务报表上；在吸收合并的情况下，该差额反映在购买方的相关账簿以及个别财务报表中。（2）如果前者小于后者，其差额应确认为合并当期损益。基于以上诊断和分析，我们可以给出该公司对上述合并业务的正确会计处理如下：（1）甲公司对该项合并进行账务处理时：借：长期股权投资1820000贷：股本 1000000资本公积 820000（2）假定甲公司与乙公司在合并前未发生任何交易，则乙公司在编制合并日的合并财务报表时，做抵销分录如下：借：股本 1000000资本公积 400000盈余公积 300000未分配利润 120000贷：长期股权投资 1820000五、企业年金基金与基金 （姜瑚-中国会计报 2008-07-18）尽管企业年金基金与基金都是基金，但从会计专业的角度来看，企业年金基金与基金的
