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1、第九章 财务报表之现金流量表【准则原文】第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。【解读】条文主旨本条是关于现金流量表的定义、现金流量表的列报要求和现金的定义的规定。相关链接现金流量表是企业财务报表的重要组成部分。可以说，现金流量表是从收付实现制的角度来反映企业的盈利能力的，利润表是从权责发生制的角度来反映企业的盈利能力的。从企业长远发展来看，企业都必须要重视现金管理，既要保持
2、一定的存量，又要保持合理的流量，现金流量表可以发挥重要的不可替代的作用。企业和财务报表的外部使用者应将利润表和现金流量结合起来使用，从而更加科学合理地评价企业的盈利能力和发展潜力。因此，企业包括小企业都应当重视现金流量表的编制和使用。企业会计准则基本准则第四十七条规定：“现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。”企业会计准则第31号现金流量表第二条规定：“现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的
3、投资。”第四条规定：“现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。”第五条规定：“现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：(一)代客户收取或支付的现金。(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。(三)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。”本准则根据小企业的实际情况对现金流量表的列报要求、组成项目和现金的定义进行了适当简化，但是在现金流量表的定义上与企业会计准则相一致。条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解
4、：一、现金流量表的定义对现金流量表的定义，应注意把握好以下几个方面：(一)现金流量表是一张反映某一特定会计期间而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。(二)小企业在某一特定会计期间的现金流量的情况通常是通过现金流人、现金流出及其相互的关系来反映的。(三)按年度编制的现金流量表，反映的是小企业每年从1月1日起至12月31日止整个会计年度这一会计期间累计发生的现金流量情况。(四)按月份编制的现金流量表，反映的是小企业在每个月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间发生的现金流量情况。按季度编制现金流量表时，反映的是小企业在每个季度第一天起至本季度
5、末最后一天止这一会计期间发生的现金流量情况。(五)现金流量表的作用主要体现在三个方面：通过现金流量表，可以为财务报表使用者提供小企业一定会计期间内现金流人和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金的能力，据以预测企业未来现金流量。具体来讲，一是有助于评价小企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测小企业未来现金流量；三是有助于分析小企业利润质量及影响现金净流量的因素，掌握小企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供有用的会计信息。二、现金的定义作为现金流量表中反映的现金，必须是可以随时用于支付的，不能随时用于支付的
6、不属于现金。“可以随时用于支付”意味着该现金的使用不受第三方的限制，小企业有支配权可以使用和支付。据此，小企业的现金主要包括：(一)库存现金，是指小企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致；(二)银行存款，是指小企业存人银行或其他金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容一致；(三)其他货币资金，是指存放在银行或其他金融机构的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。三、现金流量表的列报要求(一)现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量，是指小企业现金
7、流人(即收到现金)和现金流出(即支付现金)。需要说明的是，现金流量是指小企业与外部第三方之间发生的现金收付，外部第三方主要包括：材料供应商、销售客户、职工、投资者、债权人、政府部门等。因此，在现金流量表中，库存现金、银行存款和其他货币资金被视为一个整体，小企业现金形式的转换不会产生现金的流人和流出。比如，小企业从银行提取现金，是小企业现金存放形式的转换，现金并未流出企业，不构成现金流量。根据小企业日常经营活动的性质和现金流量的来源，现金流量表将小企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。其中，经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事
8、项；投资活动是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动；筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。对经营活动、投资活动和筹资活动现金流量的释义详见本准则第八十三条、第八十四条和第八十五条的释义，本条不再赘述。(二)现金流量应当分别按照现金流人和现金流出总额列报。即实现“收支两条线”原则，现金流量表中的三种活动涉及到现金流量时，应分别现金流人和现金支出列示，不得以相互抵销后的净额进行列示，以全面揭示小企业现金流量的方向、规模和结构。需要说明的是，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在
9、时间上比较接近，也紧密相关，以净额更能准确反映处置活动对小企业现金流量的影响。因此，“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”以净额进行反映。四、现金流量表的格式和组成项目现金流量表会小企03表编制单位： 年 月 单位：元项 目行次本年累计金额本月金额一、经营活动产生的现金流量：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金1收到其他与经营活动有关的现金2购买原材料、商品、接受劳务支付的现金3支付的职工薪酬4支付的税费5支付其他与经营活动有关的现金6经营活动产生的现金流量净额7二、投资活动产生的现金流量：收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金8取得投资收益收到的现金9处置固定资
10、产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额10短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金11购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金12投资活动产生的现金流量净额13三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金14吸收投资者投资收到的现金15偿还借款本金支付的现金16偿还借款利息支付的现金17分配利润支付的现金18筹资活动产生的现金流量净额19四、现金净增加额20加：期初现金余额21五、期末现金余额22现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金净增加额、期初现金余额和期末现金余额等项目。结构上的变化点：原制度下的现金流量表
11、与新准则中的现金流量表相比没有很大变动。原制度下的“现金流入小计”与“现金流出小计”项目在新表中已经删除；原“汇率变动对现金的影响”项目在新准则中变为“现金净增加额”；原“现金及现金等价物净增加额”改为“期末现金余额”；其他各项基本相同。五、现金流量表的编制(一)现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，小企业可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。1工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初
12、数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流人，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2T型账户法采用T型账户法编制现金流量
13、表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过人和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入
14、各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金”T型账户编制正式的现金流量表。以上两种方法实际上是服务于手工记账和编表的情况。在实务中，大多数小企业已经采用财务软件进行日常会计核算，在财务软件中已经按照本准则的规定固化好现金流量表的编制程序，小企业只需根据自身的实际情况进行适当调整即可，因此，小企业现金流量表的编制实际上是由电脑完成的，并不会增加小企业和会计人员过多的工作量。借助财务信息系统编制现金流量表，既快捷又准确，还减轻了会计人员的工作负担。(二)现金流量表项目的填列方法1现金流量表中一般设有“本年累计金额”和“本月金额”两栏，其
15、填列方法如下：“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末(月末、季末、年末)止的累计实际发生额。“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额。不编制月度现金流量表的小企业，在编制季度现金流量表时，应将“本月金额”栏改为“本季度金额”栏，反映各项目的本季度实际发生额。小企业编制年度现金流量表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。如果上年度现金流量表的项目名称和内容与本年度现金流量表不一致，应对上年度现金流量表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年金额”栏。变化点：原制度中“本月数”、“本年数”在新准则中改为“本月金额”、“本年金额”。2现金流量表中“一、经营活动产生的现金流量：”项目、“二、投资活动产生的现金流量：”项目和“三、筹资活动产生的现金流量：”项目这3个项目不得填列金额。(三)现金流量表项目的填列说明1经营活动产生的现金流量(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企
