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1、1、某注册会计师于2011年1月10日1月20日，对某小型制造公司2010年度的财务报表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下：【事项1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80070，并无年末在产品。【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。【事项3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公
2、司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该笔广告费年内尚未摊销。【事项4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本元入账，而是按计划成本计为元。【要求】假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。答：调整分录1被审计公司制造费用少计50000元，致使营业成本少计50000*8040000（元），产成品少计50000*2010000（元）。因
3、此，审计调整分录为：借：营业成本 40000存货（库存商品） 10000贷：固定资产（累计折旧） 50000调整分录2被审计公司长期积压而完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益，调整分录为：借：资产减值损失 贷：存货（库存商品） 调整分录3被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用”账上，调整分录为：借：营业费用 36000贷：长期待摊费用 36000调整分录4计价错误，导致营业成本少计80000元（-），调整分录为：借：营业成本 80000贷：存货（库存商品） 80000调整分录5以上错报漏报导致利润虚增：4000036000+80000=（元
4、）。于是，所得税多计*2569000（元）。通过利润影响所得税的调整分录为：借：应交税费应交所得税 69000贷：所得税费用 69000在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计（-69000）=（元），应在调整“资产负债表”项目时直接从“未分配利润”项目中减去。2银行拟申请公开发行股票，委托会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩
5、余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2000年7月，会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；（3）会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。要求：请分别上述6种情况，判断会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。（1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上
6、市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性（3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则
7、属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。3、 X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具
8、体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施：(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Y公司；(2)Y公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证回函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员；(4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积
9、极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有1周时间；(6)寄发给300家客户的300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Y公司托欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。参考答案： 就第(1)种情况，应与Y公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求Y公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；就第(2)种情况，黄华应要求乙公司尽快寄出回函原件；就情况(3)，黄华应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给X会计师事务所；
10、就情况(4)，黄华应要求助理人员立即寄发第二封询证函；就情况(5)，应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Y公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；在第(6)种情况下，应提醒Y公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。4、华兴公司是专门销售进口汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单，出货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日12月31日，最后一张出货单号码为2167。会计部门按收到送来的出货单先后开立发票。华兴公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如下：出货单号码销货单发票号码2163433221644326216543272166433
11、0216743312168432821694329217043332171433521724334华兴公司12月和次年1年的部分账簿记录如下：日期销货发票号码金额（万元）12.304326726.1112.3043291914.312.314327419.8312.314328620.2212.31433047.7401.0143322641.3101.014331106.3901.014333852.0601.0243351250.5001.024334646.58要求:（1）假定出货人员将出库单号码2168-2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财务报表影响，并讨论注册会计师如何
12、才能发现这种错误。（2）结合本案例，请讨论作为注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的。分析：（1）由于截至资产负债表日12月31日，最后一张出库单号码为2167，所以实际上出库单号码2168-2172的日期应是次年的。但出货人员将其日期写成12月31日，这种销售单、出库单不在同一年度的截止错误容易造成提前确认收入，注册会计师实施截止测试才能发现这种错误。（2） 1）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证； 2）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录； 3）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。宏远会计师事务所的注册会计师X和Y接
13、受委派，对泰丰股份有限公司2008年度的会计报表进行审计。该公司未经审计的2008年度的部分会计资料如下（见表1，单位：万元）。X、Y注册会计师经审计，发现存在以下事项：1、2008年12月1日，泰丰股份有限公司多转主营业务成本480万元。2、2008年12月30日，泰丰股份有限公司漏记主营业务收入700万元，原因在于其会计人员认为该销售收入未收到货款（假设不考虑增值税）。3、2008年12月31日，泰丰股份有限公司转销无法支付的应付账款，作如下处理:借记“应付账款”200万元，贷记“盈余公积”200万元.4、2008年12月10日，泰丰股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺30万元，作借记“待
14、处理财产损益”科目30万元的会计处理。2008年12月份查清短缺原因，其中属于非常损失的部分为27万元，属于一般经营损失的部分为3万元。公司作了借记“营业外支出非常损失”科目30万元、贷记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。5、2008年12月31日的会计报表附注中，未披露存货的种类应包括原材料、库存商品、在产品、周转材料等。表1：项目金额项目金额2008年度主营业务收入2008年12月31日股东权益440002008年度主营业务成本90000其中：2008年度利润总额18000股本（每股面值1元）200002008年度净利润10000资本公积50002008年12月31日资产总额盈余公积26002008年12月31日长期股权投资36000未分配利润16400要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.6%、5%，请代
