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1、三、财政零余额账户存款的核算 财政零余额账户是财政部门开设在代理银 行，主要用于办理财政直接支付业务，并 与国库单一账户进行清算的账户。该账户 不得提取现金。 开户时，财政部门向财政直接支付业务代 理银行发出开设财政零余额账户的书面通 知，代理银行依据人民银行账户管理办 法的规定，为财政部门开设财政零余额 账户。财政零余额账户每日发生的支付， 于当日营业终了前由代理银行与国库单一 账户清算。 为核算财政国库支付执行机构在银行办理 财政直接支付的业务，财政总预算会计设 置“财政零余额账户存款”科目。 本科目贷方，登记财政国库支付执行机构 当天发生的直接支付资金数；本科目借方 ，登记当天国库单一账
2、户存款划入的冲销 数；本科目当日资金结算后，余额为零。 （一）为预算单位支付款项 财政国库支付执行机构为预算单位直接支 付款项时，根据财政性资金支付凭证 的回执联和财政直接支付汇总清算通知 单，按预算单位分“类”、“款”、“项”列报 预算支出，借记“一般预算支出财政直 接支付”、“基金预算支出财政直接支付 ”等科目，贷记本科目。 【例313】某市财政局为市防疫站支付疫 苗款项，总金额90 000元，从财政零余额 账户中支付。 财政国库支付执行机构的会计处理： 借：一般预算支出财政直接支付 90 000 贷：财政零余额账户存款 90 000 【例314】某市财政局以基金预算资金支 付土地开发支出
3、76 300 000元，从财政零 余额账户中支付。 财政国库支付执行机构的会计处理 借：基金预算支出财政直接支付 76300000 贷：财政零余额账户存款 76300000 （二）从国库向零余额账户划款 财政国库支付执行机构每日将按一级预算 单位分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结 算清单”和“财政直接支付汇总清算通知单” 与中国人民银行的国库划款凭证核对无误 后，送总预算会计结算资金，借记本科目 ，贷记“已结报支出财政直接支付”。 【例315】2011年4月10日，当日资金支 付业务终了后，某市财政局国库处将当日 的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误 后，送总预算会计结算资金，当日的一
4、般 预算支出总计为6 500 000元，基金预算支 出总计76 380 000元。 财政总预算会计的账务处理： 借：一般预算支出财政直接支付 6 500 000 基金预算支出财政直接支付76 380 000 贷：国库存款一般预算存款 6 500 000 基金预算存款 76 380 000 财政国库支付执行机构会计的账务处理: 借：财政零余额账户存款 82 880 000 贷：已结报支出财政直接支付 82880000 （三）年末冲账 年度终了，财政国库支付执行机构将预算 支出与财政国库管理部门总预算会计等有 关方面核对一致后转账，借记“已结报支出” ，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等 科
5、目。 【例316】年末，某市财政局国库处与预 算处核对本年支出一致无误后，冲销国库 支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本 年一般预算支出50亿元，其中财政直接支 付方式支出30亿元，授权支付方式支付20 亿元；本年基金预算支出30亿元，其中财 政直接支付方式支出20亿元，授权支付方 式支付10亿元。 财政国库支付执行机构的会计处理: 借：已结报支出财政直接支付 3 000 000 000 财政授权支付 2 000 000 000 贷：一般预算支出财政直接支付 3 000 000 000 财政授权支付 2 000 000 000 借：已结报支出财政直接支付 2 000 000 000 财政授
6、权支付 1 000 000 000 贷：基金预算支出财政直接支付 2 000 000 000 财政授权支付 1 000 000 000 三、已结报支出的核算 “已结报支出”科目用于核算反映预算单位用 款额度内已结报的预算支出业务。本科目 贷方等于预算内资金支出之和；年终转账 时，借记本科目，贷记一般预算支出等支 出科目。本科目年终应无余额。 现依据支付款项、国库拨款和年末转账的 流程来介绍“已结报支出”科目的用法。 （一）财政国库支付执行机构为预算单 位办理支付款项 财政国库支付执行机构在为预算单位办理 财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证” 回单联，按预算单位分资金性质和科目列 报支出，借
7、记“一般预算支出财政直接 支付”，贷记“财政零余额账户存款”。 【例412】某县财政国库支付执行机构为 县卫生局支付工程款项100 000元。 财政国库支付执行机构的账务处理： 借：一般预算支出财政直接支付卫生局 100 000 贷：财政零余额账户存款 100 000 （二）当日营业终了从国库划款 财政国库支付执行机构每日将代理银行报 送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭 证和付款通知联核对无误后，借记“财政零 余额账户存款”，贷记“已结报支出”。 如果财政直接支付的资金由代理银行支付 后，在支付清算次日后发生资金退回的， 依据代理银行的通知作正常支付账务处理 的相反方向会计分录，并按原渠
8、道相应恢 复预算单位的财政直接支付额度。 【例413】某市财政国库支付执行机构收 到代理银行报来的当日“财政支出日报表”， 共计320万元，核对无误后进行会计处理。 财政国库支付执行机构会计的账务处理： 借：财政零余额账户存款 3 200 000 贷：已结报支出财政直接支付 3 200 000 财政总预算会计的账务处理： 借：一般预算支出财政直接支付 3 200 000 贷：国库存款一般预算存款 3 200 000 （三）年末，财政国库支付执行机构会计 在与财政总预算会计和其他有关方面核对 一致后，将“已结报支出”科目和“一般预算 支出”科目对冲。转账后，财政国库支付执 行机构会计的“已结报支
9、出”科目、“一般预 算支出”科目以及“财政零余额账户存款”科 目余额均为零。 【例416】年末，财政国库支付执行机构会 计与财政总预算会计和有关部门核对无误后， 将“已结报支出”科目年末余额和“一般预算支出 ”科目年末余额对冲，二者的余额相等，均为 864 826 000元。 财政国库支付执行机构会计的账务处理： 借：已结报支出财政直接支付 864 826 000 贷：一般预算支出财政直接支付 864 826 000 四、预算周转金的核算 预算周转金是指各级政府为平衡预算年度 内季节性收支差额，保证及时用款而设置 的周转资金，是国家财政后备的组成部分 ，是国家后备基金的一种形式。预算收支 的季
10、节性往往是不一致的，虽然全年预算 收支平衡或者收大于支，但月份之间、季 度之间总是不平衡的，不是收大于支，就 是支大于收。 各级财政为了平衡季节性收支，必须设置 相应的预算周转金。 预算周转金的来源渠道一般有两个：一个 是从本级财政预算净结余中设置和补充； 另一个是由上级财政部门拨入。 一般来说，成立新的一级财政时，由于原 来没有预算周转金，上级财政在财力许可 的范围内给予若干周转金，而后财政收支 逐步增大，周转金需要逐步增加，本级财 政应从本级的结余中逐步补充预算周转金 。 为了核算各级财政设置的用于平衡季节性 预算收支差额周转使用的资金，总预算会 计设置“预算周转金”科目。设置和补充预算
11、周转金时，借记“预算结余”等科目，货记本 科目。 预算周转金根据预算法要求设置，并不得 随意减少，因此本科目借方一般无发生额 。 【例425】某市财政根据本年预算收支结 余情况，用一般预算结余增设预算周转金 30万元。 借：预算结余 300 000 贷:预算周转金 300 000 一、预算结余的核算 为核算各级财政预算收支的年终执行结果 ，总预算会计设置“预算结余”科目。 年终转账时，将“一般预算收入”、“债务收入”、“ 债务转贷收入”、“补助收入一般预算补助收 入”、“上解收入一般预算上解收入”、“调入资 金一般预算调入资金”等属于一般预算收入范 畴的账户的贷方余额转入本科目贷方；将“一般预
12、 算支出”、“债务支出”、“债务转贷支出”、“补助支 出一般预算补助支出”、“上解支出一般 预算上解支出”和“调出资金一般预算调出资 金”等属于一般预算支出范畴的支出账户的借方余 额转入本科目借方。 根据本年预算结余增设周转金时，按增设 数借记本科目，贷记“预算周转金”。 本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚 存结余（含有价证券），转入下年度。 【例421】某市财政总预算会计年终结账前预算收入、 支出账户科目如表41所示 。 表4-1 某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出科目余 额 科目名称余额 收入类类科目 一般预算收入10000000 债务转贷收入200000 补助收入 一般预算补助
13、收入500000 上解收入 一般预算上解收入600000 调入资金 一般预算调入资金400000 收入合计11700000 支出类科目 一般预算支出9600000 债务转贷支出100000 补助支出 一般预算补助支出400000 上解支出 一般预算上解支出1000000 支出合计11100000 将收入类科目贷方余额转入“预算结余”科 目。 借：一般预算收入 10 000 000 债务转贷收入 200 000 补助收入一般预算补助收入 500 000 上解收入一般预算上解收入 600 000 调入资金一般预算调入资金 400 000 贷：预算结余 11 700 000 将支出类科目借方余额转入
14、“预算结余”科 目。 借：预算结余 11 100 000 贷：一般预算支出 9 600 000 债务转贷支出 100 000 补助支出一般预算补助支出 400 000 上解支出一般预算上解支出1 000 000 本年预算结余=（1 000+20+50+60+40）-（ 960+10+40+100） 二、基金预算结余的核算 基金预算结余，是指各级财政管理的政府 性基金收支的年终执行结果。 为核算各级财政管理的政府性基金收支的 年终执行结果，设置“基金预算结余”科目。 年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收 入基金预算补助收入”、“上解收入 基金预算上解收入”和“调入资金基金预 算调入资金”科目的贷方余额转入本科目贷 方；将“基金预算支出”、“补助支出基 金预算补助支出”、“上解支出基金预算 上解支出”和“调出资金基金预算调出资 金”科目借方余额转入本科目借方。 本科目年终贷方余额反映本年基金预算滚 存结余，转入下年度 。 基金预算结余和一般预算结余结算方法是 一样的，但由于大部分基金具有专用性， 因此在结算时需要按各项基金的明细账户 分别结算每一项基金的结余数。 【例423】某市财政年终结账前，基金预
