财政学之税收原理(ppt 35页)

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1、财政学财政学财政学财政学 PUBLIC FINANCEPUBLIC FINANCEPUBLIC FINANCEPUBLIC FINANCE 上海对外贸易学院 金融学院 闫海洲 cyberhai 第八章 税收原理 2013/11/24金融学院2 n本章内容 n第一节 什么是税收 n第二节 税收术语和税收分类 n第三节 税收原则 n第四节 税负的转嫁与归宿 2013/11/24金融学院3 “取之于民，用之于民”？ 第一节 什么是税收 一、税收的基本属性 （一）马克思主义关于税收的定义 n根据马克思主义学说，可以对税收做如下界 定： n其一，税收是与国家的存在直接联系的，是 政府机器赖以存在并实现其

2、职能的物质基础 ，即政府保证社会公共需要的物质基础； 2013/11/24金融学院4 n其二，税收是一个分配范畴，是国家参与 并调节国民收入分配的一种手段，是国家 财政收入的主要形式； n其三，国家在征税过程中形成一种特殊的 分配关系，即以国家为主体的分配关系， 因而税收的性质取决于社会经济制度的性 质和国家的性质。 2013/11/24金融学院5 （二）现代经济学关于税收的学说 n税收的理论依据最早起源于17世纪英国著名 哲学家托马斯霍布斯的“利益交换说”。 n他把税收解释为人们享受政府提供公共事业服 务而付出的代价，是商品交换法则引入公共公 共经济活动的结果，把税收看做是政府与公民 之间的

3、一种利益交换关系，强调的是政府与公 民之间的权力与义务的对等关系。 2013/11/24金融学院6 n其后，洛克、休谟、边沁以及亚当斯密等人又 分别提出了社会契约说、利益原则和支付能力 原则等，进一步发展了“利益交换说”。 n20世纪30年代以来，经济学界提出了新的税收 学说，认为国家征税除了为公共物品的供给筹 措经费外，还发挥调节经济的功能，如矫正外 部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化 产业结构等。更加侧重于从弥补市场失灵和调 节宏观经济的角度，来阐明税收存在的客观性 和必要性。 2013/11/24金融学院7 二、税收的“三性” （一）税收的强制性 n税收的强制性，指的是征税凭借国家

4、政治权力 ，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得 违抗。否则，任何形式的违抗行为都构成违法 行为。 n但税收的强制性不是绝对的，它可以转化为企 业个人的自愿性；同时，强制性是以国家法律 为依据的，政府依法征税，公民依法纳税，公 民具有监督政府执行税法和税收使用情况的权 利。 2013/11/24金融学院8 （二）税收的无偿性 n税收的无偿性，指的是国家征税以后，税 款即为国家所有，既不需要偿还，也不需 要对纳税人付出任何代价。 n当然，这种无偿性也不是绝对的。从财政 活动的整体来考察，税收的无偿性与财政 支出的无偿性是并存的，即通常所说的“取 之于民，用之于民”。 2013/11/24金融学

5、院9 （三）税收的固定性 n税收的固定性，指的是征税前就以法律的形式 规定了征税对象以及统一的税率标准，并只能 按照预定的标准征税。 n当然，税收的固定性也不是绝对化的，随着社 会经济条件的变化，课税标准的变动也是必然 的。因此，税收的固定性实质上是指征税有一 定的标准，而这个标准又具有相对的稳定性。 2013/11/24金融学院10 n总之，税收的“三性”可集中概括为税收的权 威性，维护和强化税收的权威性是我国当 前税收征管中的一个重要课题。 2013/11/24金融学院11 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 （一）纳税人 n又称纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义 务的单位和个人。

6、纳税人可以是自然人，也可 以是法人。 n与纳税人相联系的一个概念是负税人。负税人 是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人 有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下； 有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。 2013/11/24金融学院12 （二）课税对象 n又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物， 即征税的根据。 n在现代社会，国家的课税对象主要包括三类：即所 得、商品和财产。 n与课税对象相关的概念： （1）税源。所谓税源是指税收的经济来源或最终出 处。课税对象和税源有时一致，有时不完全一致。 （2）税目。税目是指课税对象的具体项目或课税对 象的具体划分，它规定了税种的征税范围，反映了

7、征 税的广度。一般来说，一个课税对象可以包括若干个 税目。 2013/11/24金融学院13 （三）课税标准 n课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税 依据。国家必须以统一的标准对课税对象进行计 量，否则无法进行。确定课税标准是国家实际征 税的重要步骤。 （四）税率 n税率，是指对课税对象征税的比率。课税对象与 税率的乘积就是应税额，反过来来说，应征税额 与课税对象之比就是税率。 n税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度 ，体现国家的税收政策。 2013/11/24金融学院14 n一般来说，税率可以划分为比例税率、定额税率和累 进税率。 1.比率税率 n比例税率是对同一课税对象，不论其

8、数额大小，统一 按照一个比率征税。其特点是：在比例税率下，同一 课税对象的不同纳税人的负担相同。一般用于商品课 税。 2.定额税率 n也称固定税率，它是按照课税对象的一定计量单位直 接规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。其特 点是采用从量计征的办法，所以不受价格变动的影 响。它的缺点是负担不尽合理，因而只适用于特殊的 税种。 2013/11/24金融学院15 3.累进税率 n它是按照课税对象的数额大小，划分若干等级，每个等级由 低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高；数 额越小，税率越低。根据计算方法的不同，又可分为全额累 进税率和超额累进税率两种。 n（1）全额累进税率。是把课

9、税对象的全部按照与之相对应的 税率征税，即按课税对象适应的最高档次的税率统一征税。 n（2）超额累进税率。是把课税对象按数额大小划分为不同的 等级，每个等级由低到高分别规定不同的税率，各等级分别 计算税率。 2013/11/24金融学院16 n二者的特点是：（1）全额累进税率的累进程度高，超额累 进税率的累进程度低。在税率级次和比例相同时，前者的 负担重，后者的负担轻。 n（2）在所得额级距的临界点处，全额累进税率会出现税额 增长超过所得额增长的情况，而超额累进税率则不存在这 种问题。 n（3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复 杂。见表8-1所示。 n另外，从经济分析的角度考察税率

10、，可包括名义税率、实 际税率、边际税率和平均税率等。 2013/11/24金融学院17 （五）税收能力和税收努力 n税收能力，是指应当征收上来的税收数额。它 包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，二是 政府的征税能力。 n税收努力，是指税务当局征收全部法定应纳税 额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。 （六）起征点与免征额 n起征点是指税法规定的课税对象开始征税的最 低界限。 n免征额是指对税法规定的课税对象全部数额中 免于征税 的数额。 n两者都具有对纳税人照顾的性质，但前者照顾 的低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。 2013/11/24金融学院18 （七）课税基础 n课税基础，简称税基

11、，是指建立某一种税 或一种税制的经济基础或依据。 n它既不同于课税对象，也不同于税源。 n但在一定情况下，税基、课税对象和税源 可能是一致的。 2013/11/24金融学院19 二、税收分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 n按照课税对象的性质进行分类，最能反映现代税制结构的分类方 法。 （1）所得课税，是指以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为课税对 象的税种，一般包括个人所得、企业所得等。 （2）商品课税，包括所有以商品为课税对象的税收，如增值税、营业 税、消费税、关税等。 （3）财产课税，是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，如财产 税、遗产税、赠与税等。 n我国税种一般分为所得课税

12、、商品课税、资源课税、行为课税和财 产课税五大类。 2013/11/24金融学院20 （二）直接税与间接税 n以税负最终能否转嫁为标准，税收可分为直接 税和间接税。即凡是税负能够转嫁的税种，归 属于间接税；凡是税负不能转嫁的税种，归属 于直接税。 n但这种分类方法也有不科学的一面。 （三）从量税与从价税 n根据课税标准的度量方法进行分类，可将税收 分为从量税和从价税。 2013/11/24金融学院21 （四）价内税与价外税 n以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价 内税和价外税。凡税金构成价格组成部分的， 称为价内税；凡税金作为价格之外附加的，称 为价外税。 （五）中央税与地方税 n按照税种

13、的隶属关系进行分类，税收可分为中 央税和地方税。 n我国在1994年税制改革后，明确了中央税、 地方税和共享税的种类。 2013/11/24金融学院22 第三节 税收原则 一、税收中的公平与效率 （一）税收原则的提出 n从历史上看，首先比较明确提出税收原则的经 济学家，是英国重商主义前期的托马斯霍布 斯、重商主义后期的威廉配第、詹姆斯斯图 亚特以及德国官房学派代表尤斯蒂等。 n第一个将税收原则系统化的人是古典政治经济 学派的创始人亚当斯密。 2013/11/24金融学院23 （二）税收中的公平与效率 1.税收应以公平为本。 2.征税必须考虑效率的要求。 3.税收要兼顾公平和效率。 2013/1

14、1/24金融学院24 二、公平类税收原则与效率类税收原则 （一）公平类税收原则 1.收益原则 n是指各社会成员应按照各自从政府提供公共物 品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共 物品的成本应按每个社会成员享用的份额来承 担。 2.能力原则 n是指征收以各社会成员的支付能力为标准，而 不考虑各自对公共物品的享用程度。 2013/11/24金融学院25 （二）效率类原则 n1.促进经济发展原则 n2.征税费用最小化和确实简化原则 2013/11/24金融学院26 三、税收中性问题 （一）税收中性的含义 n所谓税收中性，是指政府课税应不扭曲市场机 制的正常运行，或者说不影响私人部门原有的 资源配置

15、状况。反之，这称谓税收非中性。 n但在现实生活中，保持完全税收中性是不可能 的。 n应当指出，体现税收的中性原则，并不意味着 忽视或取消税收对经济的调节作用。 2013/11/24金融学院27 （二）税收超额负担或无谓负担 n税收超额负担是指政府在征税过程中，给纳税 人造成了相当于纳税税款以外的负担。 n超额负担主要表现在两个方面：一是因征税而 导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加 的社会经济效益；二是由于征税改变了商品的 相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不 良影响。 n减少超额负担的三种方法：对需求弹性为零的 商品征税；对所有商品等量（从价）征税；对 所得征税。 2013/11/2

16、4金融学院28 第四节 税负的转嫁与归宿 一、税负转嫁与归宿概述 （一）税负转嫁与归宿的含义 n税负转嫁，是指在商品交换过程中，纳税人通 过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税 负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 n税负归宿，一般是指处于转嫁中的税负的最终 落脚点。 n逃税，是指个人或企业以不合法的方式逃避纳 税义务，包括偷税、漏税和抗税等。逃税是一 种违法行为。 2013/11/24金融学院29 （二）税负转嫁方式 1.前转方式。 2.后转方式。 3.其他转嫁方式。 2013/11/24金融学院30 二、税负转嫁与归宿的一般规律 （一）商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 （二）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税 较易转嫁；供给弹性小、需求弹性大的商品的课税 不易转嫁 （三）课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭 窄的商品难以转嫁 （四）对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性 商品课征的税较难转嫁 （五）从价课税的税负容易转嫁，从量课税的