财务报表审计实务

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1、财务报表审计实务财务报表审计实务 需阅读的资料需阅读的资料 上市公司年度报告资料（上市公司年度报告资料（20201717-03-03） 小天鹅：小天鹅：2012016 6年年度报告年年度报告 .PDF.PDF 重点阅读部分：重点阅读部分： 第一节第一节 重要提示重要提示 第三节第三节 会计数据和财务指标摘要会计数据和财务指标摘要 第四节第四节 董事会报告董事会报告 第五节第五节 重要事项重要事项 第六节第六节 股份变动及股东情况股份变动及股东情况. . 第七节第七节 董事、监事、高级管理人员和员工情况董事、监事、高级管理人员和员工情况 第八节第八节 公司治理公司治理 第九节第九节 内部控制内部

2、控制 第十节第十节 财务报告（财务报表，会计政策；部分财务报表附注。）财务报告（财务报表，会计政策；部分财务报表附注。） 目标：比较全面地了解被审计单位，并评估重大错报风险。目标：比较全面地了解被审计单位，并评估重大错报风险。 2019/12/282019/12/28 2 财务报表审计的一般程序 本讲座基本框架本讲座基本框架 一、审计过程的逻辑顺序一、审计过程的逻辑顺序 二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险 三、内部控制测试三、内部控制测试 四、实质性测试四、实质性测试 （一）交易实质性测试（一）交易实质性测试 （二）余额细节实质性测试（二）余额细节实质性测试 2019/12/282019

3、/12/28 3 财务报表审计的一般程序 一、审计过程的逻辑顺序一、审计过程的逻辑顺序 审计过程是审计从开始到结束的整个过程审计过程是审计从开始到结束的整个过程 的总称。整个审计过程的逻辑顺序的总称。整个审计过程的逻辑顺序如图如图1 1 11所示。所示。 返回 2019/12/282019/12/28 4 财务报表审计的一般程序 审计程序的三个阶段审计程序的三个阶段 准备 阶段 实施 阶段 报告 阶段 返回 2019/12/282019/12/28 5 财务报表审计的一般程序 审计准备阶段审计准备阶段 也称为审计计划阶段，一般包括从确定审计项目也称为审计计划阶段，一般包括从确定审计项目 开始至

4、进驻被审计单位之前所应做的所有工作：开始至进驻被审计单位之前所应做的所有工作： 获取被审计单位相关背景资料，获取被审计单位相关背景资料，了解被审计单位了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险；及其环境并评估重大错报风险； 接受审计业务，确定审计目标；接受审计业务，确定审计目标； 在实在实施初步分析性程序施初步分析性程序的基础上，评估审计风险的基础上，评估审计风险 和重要性水平；和重要性水平； 制定审计计划和审计工作方案。制定审计计划和审计工作方案。 返回 2019/12/282019/12/28 6 财务报表审计的一般程序 审计实施阶段审计实施阶段 也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般

5、也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般 从审计小组进驻被审计单位起至撤离止所应做的从审计小组进驻被审计单位起至撤离止所应做的 所有工作：所有工作： 进一步了解被审计单位及其环境，并评估重大错进一步了解被审计单位及其环境，并评估重大错 报风险；报风险； 内部控制测试；内部控制测试； 实质性测试实质性测试。 在审计实施阶段，要运用审计抽样和审计技术方在审计实施阶段，要运用审计抽样和审计技术方 法对相关经济活动和经济资料进行审查，以获取法对相关经济活动和经济资料进行审查，以获取 充分、适当的审计证据，并编制审计工作底稿。充分、适当的审计证据，并编制审计工作底稿。 返回 2019/12/28201

6、9/12/28 7 财务报表审计的一般程序 审计报告阶段审计报告阶段 也称为审计终结阶段，一般包括审计小组撤离被也称为审计终结阶段，一般包括审计小组撤离被 审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有 工作：工作： 汇总、整理与评价审计证据；汇总、整理与评价审计证据； 复核审计工作底稿；复核审计工作底稿； 与被审计单位管理层、审计委员会沟通；与被审计单位管理层、审计委员会沟通； 形成审计结论，编写并提交审计报告；形成审计结论，编写并提交审计报告； 编写管理建议书；编写管理建议书； 整理审计档案。整理审计档案。 返回 2019/12/282019/12/2

7、8 8 财务报表审计的一般程序 二、评估重大错报风险（舞弊风险二、评估重大错报风险（舞弊风险 ） 舞 弊 风 险 评 估 程 序 询问被审计单位管理层、 治理层和内部其他相关人员 考虑舞弊风险因素 实施观察和检查程序 实施分析程序 考虑其他信息 2019/12/282019/12/28 9 财务报表审计的一般程序 考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素 舞弊风险因素舞弊风险因素审计师在了解被审计单位及其审计师在了解被审计单位及其 环境时识别的、可能表明存在环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、舞弊动机或压力、 机会机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的事项或情况，以及被审计单位对可能存在

8、的的舞弊行为的合理化舞弊行为的合理化解释。解释。 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊， 但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。 审计师应当考虑舞弊风险因素的存在对其评估重审计师应当考虑舞弊风险因素的存在对其评估重 大错报风险可能产生的影响大错报风险可能产生的影响 2019/12/282019/12/28 10 财务报表审计的一般程序 实施分析程序实施分析程序 分析程序，是指审计师通过研究不同财务数据之间分析程序，是指审计师通过研究不同财务数据之间 以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财以及财务数据与非财务数

9、据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不 一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计 单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财 务报表进行总体复核。务报表进行总体复核。 分析程序也可用作实质性程序。分析程序也可用作实质性程序。 2019/12/282019/12/28 11 财务报表审计的一般程序 实施分析程序实施分析程

10、序 有助于识别异常的交易或事项，以及对财有助于识别异常的交易或事项，以及对财 务报表和审计产生影响的金额、比率和趋务报表和审计产生影响的金额、比率和趋 势。势。 在实施分析程序时，审计师应当预期可能在实施分析程序时，审计师应当预期可能 存在的合理关系，并与被审计单位记录的存在的合理关系，并与被审计单位记录的 金额、依据记录金额计算的比率或趋势相金额、依据记录金额计算的比率或趋势相 比较；如果发现异常或未预期到的关系，比较；如果发现异常或未预期到的关系， 审计师应当在识别重大错报风险时考虑这审计师应当在识别重大错报风险时考虑这 些比较结果。些比较结果。 2019/12/282019/12/28

11、12 财务报表审计的一般程序 实施分析程序实施分析程序 常用方法：比较分析法、比率分析法、结构常用方法：比较分析法、比率分析法、结构 分析法和趋势分析法。分析法和趋势分析法。 在审计计划阶段中的运用在审计计划阶段中的运用 在实质性测试中的运用在实质性测试中的运用 在审计报告阶段的运用（与计划阶段相同）在审计报告阶段的运用（与计划阶段相同） 2019/12/282019/12/28 13 财务报表审计的一般程序 常用的比较对象常用的比较对象 与以前年度比较与以前年度比较 与计划数比较与计划数比较 与同行业比较与同行业比较 与审计师的预期数据比较与审计师的预期数据比较 财务数据与非财务数据比较财务

12、数据与非财务数据比较 分析程序（分析程序（2009-092009-09）.doc.doc 小天鹅小天鹅20142014年度报告年度报告 2019/12/282019/12/28 14 财务报表审计的一般程序 实施观察和检查程序实施观察和检查程序 可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果， 并可提供有关被审计单位及其环境的信息。包括并可提供有关被审计单位及其环境的信息。包括 ： （1 1）观察被审计单位的生产经营活动；）观察被审计单位的生产经营活动； （2 2）检查文件、记录和内部控制手册；）检查文件、记录和内部控制手册； （3 3）阅读由管理层和治理层

13、编制的报告；（年）阅读由管理层和治理层编制的报告；（年 度报告和季度报告；其他相关的报告）度报告和季度报告；其他相关的报告） （4 4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设）实地察看被审计单位的生产经营场所和设 备；备； （5 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过 程（穿行测试）。程（穿行测试）。 2019/12/282019/12/28 15 财务报表审计的一般程序 考虑其他信息考虑其他信息 审计师应当考虑在了解被审计单位及其环审计师应当考虑在了解被审计单位及其环 境时所获取的其他信息，是否表明被审计境时所获取的其他信息，是否表明被审计 单位存在舞弊

14、导致的重大错报风险。单位存在舞弊导致的重大错报风险。 其他信息可能来源于其他信息可能来源于项目组内部的讨论项目组内部的讨论、 客户承接或续约过程客户承接或续约过程以及以及向被审计单位提向被审计单位提 供其他服务所获得的经验、从被审计单位供其他服务所获得的经验、从被审计单位 外部（如客户、供应商、开户银行、监管外部（如客户、供应商、开户银行、监管 部门、律师、独立董事等）获得的信息部门、律师、独立董事等）获得的信息。 2019/12/282019/12/28 16 财务报表审计的一般程序 识别重大错报风险识别重大错报风险 1 1、在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风、在运用职业判断评估舞弊导致

15、的重大错报风 险时，审计师应当考虑：险时，审计师应当考虑： （1 1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各 类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险； （2 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的）将识别的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系；领域相联系； （3 3）识别的风险是否重大；）识别的风险是否重大； （4 4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的）识别的风险导致财务报表发生重大错报的 可能性。可能性。 2019/12/282019/12/28 17 财务报表审计的一般程序 识别重大错报风险识别重大错报风险 2 2、了解管理层对舞弊风险的态度、了解管理层对舞弊风险的态度 审计师应当了解管理层为防止或发现舞弊审计师应当了解管理层为防止或发现舞弊 而设计、实施的而设计、实施的内部控制内部控制，以进一步了解，以进一步