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1、第三章消费税法本章内容：6节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人与征税范围第三节税目与税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算第六节征收管理本章变化：1.删除进口卷烟消费税计算、出口应税消费品退（免）税问题、卷烟核定价格与白酒最低计税价格的内容。2.明确了农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。第一节消费税基本原理 一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平
2、均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性答疑编号2269030101正确答案ACD三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从
3、价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位答疑编号2269030102正确答案ABC二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金
4、银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额（117%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物
5、销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。答疑编号226903010
6、3正确答案应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）（五）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P102）自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税消费税纳税环节总结：【例题多选题】根据现行
7、税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答疑编号2269030104正确答案AB答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。第三节税目与税率 一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。（1）卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷
8、烟，则征收消费税：联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格答疑编号22690
9、30201正确答案ABCD（2）卷烟批发环节的消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的
10、消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。【例题计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。答疑编号2269030202正确答案则：该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合
11、销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、
12、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔
13、夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。【考题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车答疑编号2269030203正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。【例题多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎答疑编号2269030
14、204正确答案ACD二、税率两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足在3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元，56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒每斤0.5元20%第四节计税依据 三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税（啤
