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1、 第六节：应交税费 应交 税费 增值税消费税营业税 资源税所得税 土地增值税、个人所得税 城市维护建设税、车船使用税 房产税 、土地使用税、教育费附加等 印花税耕地占用税 不包括 应交税费 计算（应交纳） 实际交纳 尚未交纳的 多交或尚未 抵扣的 3 纳税人及其分类 一般纳税人 小规模纳税人 按照企业规模及 会计核算的健全 程度分类 一、应交增值税 （一）、增值税的基本知识 1 概念 2 特点 4 一般纳税人的计算 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额 当期进项税额 其他准予抵扣的进项税 不得抵扣的进项税 5 小规模纳税人的计算 本节小结： 1应交税费包括的内容？ 2增值税的
2、纳税人 3一般纳税人的计算 4小规模纳税人的计算 课后作业：根据小结整理课堂笔记 1、应交税费应交增值税 已交税金 转出多交增值税 月末尚未抵扣 的进项税额 进项税额 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 (二）应交增值税的核算 一、增值税 应交税费应 交增值税 借方： 贷方： 进项税额 减免税款 已交税金 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 进项税额 一般纳税人 1、国内采购 合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值 税专用发票注明：价款30 000元，增值税5100 元，价、税款均以银行存款支付，材料尚未验 收入库,材料按实际成本计算 借:在途物资甲材料 3
3、0 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100 18 掌握应交税费的核算增值税 2、接受投资转入的物资 合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值 税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额 为136 000元，中日公司取得合安公司1%的注册资本 份额。合安公司注册资本总额为88 000 000元。 借：原材料乙材料 800 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：实收资本 880 000 资本公积股本溢价 56 000 本节小结： 1 应交税费-应交增值税的核算内容 2 采购材料的会计分录 3 接受投资转入的分录 课后作
4、业：根据小结整理课堂笔记 1、国内采购 借:原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、接受投资转入的物资 借：原材料乙材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积股本溢价 3、接受应税劳务 合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修 理费4 680 元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为680元。 借：管理费用 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4680 4、购进免税农产品 增值税=价款13% 合安公司从风光公司（小规模纳税人）收购农产品一批 ，以银行存款支付价款100 000元，农产品已验收入库 进项税额=100 0
5、0013%=13 000 采购成本= 100 00013 000=87 000 借：库存商品X商品 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000 5、销售物资或提供应税劳务 合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的 增值税专用发票上注明价款为70 000元，增值 税额为11 900元， A产品已发出，价、税款尚 未收到。 借：应收账款夏康公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销项税额） 11 900 6、视同销售 视同销售，是指企业将自产或委托加 工的货物用于非应税项目，作为投资、 集体福利消费、赠送他人等行为。 借
6、：相关账户 贷：主营业务收入丙产品 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本丙产品 贷：库存商品 丙产品 售价 成本 6、视同销售 视同销售，是指企业将自产或委托加 工的货物用于非应税项目，作为投资、 集体福利消费、赠送他人等行为。 该行为实际上不是一种销售行为，企业不 会由此而取得销售收入。因此，会计核算中 不作为销售处理， 按成本转账，但按税法规 定需要开具增值税专用发票，需要计算交纳 增值税，记入“销项税额”专栏。 借：相关账户 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 成本 按售价计 算的税金 借：应付职工薪酬非货币性薪酬 （集体福利或个人消费） 贷：主营业务收入 应交税费
7、应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 售价 成本 应付股利 （分配给股东） 长期股权投资 （对外投资） 借： 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 成本 按售价计 算的税金 营业外支出 无偿赠送他人 在建工程 用于在建工程 合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资， 双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为250 000 元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。 销项税额= 300 00017%=51 000 借：长期股权投资其他股权投资 351 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 贷：主营业务收入 300 000 借：主营业务成本 2
8、50000 贷：库存商品 250 000 本节小结： 1 采购材料的会计分录 2 接受投资转入的分录 3 接受应税劳务 4 购进免税农产品 5 销售货物 6 视同销售行为 课后作业：视同销售的会计分录整理 7、购进货物改变用途 购进货物改变用途，是指购进货物以后用 于不得抵扣进项税额项目的（如用于基建、生 活福利设施等），以及购进的货物、在产品、 产成品发生非正常损失的情况。 对于这种情况，其进项税额应相应转入有关 账户，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处 理财产损溢”等账户。属于转作待处理财产损失的 部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品 、产成品成本一并处理。 合安公司将已购进
9、原准备用于产品生产的甲材料 10 000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料 的增值税税率为17%。 借：应付职工薪酬 11 700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700 注意：视同销售和购进货物改变用途的区别？ 8、解交增值税 （1）企业将本月应交的增值税在本月上交： （2）企业上交上期应交未交的增值税： 本月应纳增值税额= 当期销项税额进项税额 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 为什么？ 9、月末结转 （1）结转应交未交的 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税 ） 贷：应交税费未交增值税
10、借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （2）企业上交上期应交未交的增值税： 9、月末结转 （1）结转应交未交的 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税 ） 贷：应交税费未交增值税 （2）结转多交的 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税 ） 合安公司假定10月份上缴9月份未交增值税40 000元；10月末上缴当月应交增值税80 000元 ，尚有30 000元应交增值税未交。要求做出（1 ）上交上月未交增值税 （2）上交当月应交增 值税 （3）将当月应交未交增值税转帐 合安公司假定10月份上缴9月份未交增值税40 000元 ；10月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有
11、30 000 元应交增值税未交。要求做出（1）上交上月未交增值 税 （2）上交当月应交增值税 （3）将当月应交未交 增值税转帐 借：应交税费未交增值税 40 000 贷：银行存款 40 000 合安公司假定10月份上缴9月份未交增值税40 000元 ；10月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有30 000 元应交增值税未交。要求做出（1）上交上月未交增值 税 （2）上交当月应交增值税 （3）将当月应交未交 增值税转帐 借：应交税费应交增值税（已交税金） 80 000 贷：银行存款 80 000 合安公司假定10月份上缴9月份未交增值税40 000元 ；10月末上缴当月应交增值税80 000
12、元，尚有30 000 元应交增值税未交。要求做出（1）上交上月未交增值 税 （2）上交当月应交增值税 （3）将当月应交未交 增值税转帐 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 30 000 贷：应交税费未交增值税 30 000 本节小结： 一般纳税人的增值税 借方： 贷方： 1 国内采购 5销售货物 2 接受投资者转入的物资 6视同销售 3接受应税劳务 7购进货物改变用途 4购进免税农产品 8 解交增值税（ 8=5+6+7-1-2-3-4 ） 9 月末上交 课后作业： 习题册71页实训五 10、小规模纳税人 小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非 应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集
13、体福 利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额， 计入购入物资及接受劳务成本，不通过“应交税费 应交增值税（进项税额）”账户核算。 另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的 增值税，只需在“应交税金应交增值税”账户中 核算即可，而无需再“应交税金应交增值税”明 细账户中设置上述专栏。 1、某小规模纳税人2007年10月8日购入丁材料一批，增 值税专用发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元 ，丁材料乙验收入库，价、税款以存款支付； 2、2007年10月20日，销售C产品一批，含税销售额为63 600元，价款收存银行，适用的增值税扣除率为3%。 1、某小规模纳税人2007年10月8
14、日购入丁材料一批，增值税专用 发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，丁材料乙验收入 库，价、税款以存款支付； 2、2007年10月20日，销售C产品一批，含税销售额为63 600元， 价款收存银行，适用的增值税扣除率为3%。 借：原材料丁材料 23 400 贷：银行存款 23 400 2、2007年10月20日，销售C产品一批，含税销售额为63 600元，价款收存银行，适用的增值税扣除率为3%。 应税销售额=含税销售额（1+征收率） 征收率3% 应纳税额=应税销售额征收率 应税销售额=63600（1+3%）=61747.57 应纳税额=61747.573%=1852.43 借：银行存款 63 600 贷：主营业务收入 61747.53 应交税费应交增值税 1852.49 三、应交消费税 合安公司本月主营业务实现需要缴纳消费税的 产品销售收入为800 000元，消费税税率为 10%。 应交的消费税=800 00010%=80 000 借：营业税金及附加消费税 80 000 贷：应交税费应交消费税 80 000 消费税的难点： 1 计算方法： 从价定率 从量定额 2 不同情况的账务处理 主营业务 借：营业税金及附加 贷：应交税费
