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1、2011年注册会计师考试审计试题及答案解析1一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。 A.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性 【答案】D 【解
2、析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。参考教材P136。 【试题点评】本题考核的是初步业务活动的内容，从审计业务质量控制要求来看，业务开始时，就应当评价注册会计师的独立性和专业胜任能力，这是执行审计业务最基本的要求，也是质量控制的关键。对于初步业务活动的题目在中华会计网校（chinacc.）练习中心、模拟试题、梦想成真系列的丛
3、书中多有涉及，考试中心模拟试题五（实验班）多选题第（一）题的（1）、（2）与本题相类似。 2.在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（）。 A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动 B.评价甲公司会计估计的合理性 C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间 D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼 【答案】C 【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。选项ABD均为具体的审计程序。参考教材P140。 【试题点评】本题考核的是总体审计策略与具体审计计划，从题目中给出的四个选项来看，ABD很明显都是具体的审计程序，与题目要求“总体审计策略”明显
4、不符，所以很容易能够做出答案，本题的难度系数不高，只要仔细分析这道题目就会很容易得分。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）也多次对这一知识点进行考查，考试中心模拟试题四（普通班）单选第（二）题的（1）、（2）与本题相类似。 3.在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。 A. 推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B. 推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.潜在的重大错报风险 D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险 【答案】C 【解析】注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向
5、。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。 【试题点评】本题考核的是制定总体审计策略应当考虑的因素，在制定总体审计策略时应当考虑的因素，就要能够为总体审计策略中涉及的怎样合理安排审计范围、时间和方向提供线索，因此比较四个选项，C是最佳答案，其余的都是在制定具体审计计划时应当考虑的因素。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）P98第8章多选题第13题与此题相类似。 4.在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）。 A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B. 计划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派
6、的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间 【答案】A 【解析】BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。参考教材P143。 【试题点评】本题考核的是制定具体审计计划应当考虑的内容， 与总体审计策略相比较，具体审计计划更侧重于具体审计程序实施的过程中涉及的内容，而总体审计策略是为整个审计业务合理安排审计范围、时间和方向而服务，因此四个选项中BCD都是制定总体审计策略是应考虑的内容，A是执行具体审计计划时应考虑的内容。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）P97 多选题第1题与此题相类似。 5.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时
7、，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。 A. 针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 B. 重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算 【答案】B 【解析】根据风险模型，重大错报风险的高低直接影响到检查风险，注册会计师应当合理的确定指导、监督与复核的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受水平。 【试题点评】本题考核的是注册会计师对项目组成员的指导、监督与复核，注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。中华会计
8、网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）P98多选题第15题与此题非常相似，如出一辙。 （二）A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。6.在了解甲公司内部控制时,A注册会计师最应当关注的是( )。 A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率 B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊 C.内部控制是否明确区分控制要素 D.内部控制是否没有因串通而失效 【答案】B 【解析】注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额
9、、列报存在的重大错报。参考教材P175。 【试题点评】本题考核的是了解内部控制，了解内部控制的目的是评价控制的设计、确定控制是否得到执行，因此关注的重点就在于控制是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之经典题解审计（原制度）P113单选题第14题与此题相类似。 7.甲公司存在下列事项中,最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（）。 A.甲公司没有书面的内部控制 B.管理层诚信存在严重问题 C.管理层凌驾于内部控制之上 D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷 【答案】B 【解析】相较而言，管理层
10、诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。 【试题点评】本题考核的是导致注册会计师解除业务约定的情况，只有在审计风险不能降至注册会计师可以接受的水平时才会使得注册会计师解除业务约定。因此从四个选项来看，管理层诚信影响最大，其诚信存在严重问题时会影响财务报表的各个方面，导致财务报表的公允性和合法性有问题。中华会计网校（chinacc.）2009年考试审计课件考试中心模拟试题五（普通班）单选题第3题（3）相类似。 8在了解内部控制时，A注册会计师通常不实施的审计程序是（）。 A.了解控制活动是否得到执行 B.了解内疗控制的设计 C.记录了解的内部控制 D
11、.寻找内部控制运行中的缺陷 【答案】D 【解析】选项D属于控制测试中测试控制执行有效性需要考虑的。 【试题点评】本题考核的是了解内部控制的审计程序，了解内部控制与控制测试的目的不同，了解内部控制是评价控制的设计和确定控制是否得到执行，控制测试是测试控制运行的有效性，目的不同导致审计程序执行的不同，选项D寻找内部控制运行中的缺陷对应的是控制运行的有效性，因此是控制测试中实施的审计程序，符合题意。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）P122多选题第13题、经典题解审计（原制度）P114多选题第7题均与此题非常相似。 9在下列因素中，最不影响A注
12、册会计师考虑内疗控制范围的是（）。 A.完成审计业务的时间预算 B.甲公司的业务规模和复杂性 C.特定内部控制的性质 D.以前获得的审计甲公司的经验 【答案】C 【解析】特定控制的性质是确定控制测试的性质时需要考虑的内容。参考教材P222。 【试题点评】本题考核的是影响内部控制范围的因素，题目有些难度，但是我们可以用排除法来做，选项C特定内部控制的性质是确定控制测试的性质时需要考虑的内容，这样就很容易与其余三个选项区别开来了。（三）A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断. 10.A注册会计师的下列做法中,正确的是
13、( )。 A.设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报的风险 B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序的范围 C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序 D.不因获取审计证据的困难和成本养活不可替代的审计程序 【答案】D 【解析】选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C不正确，实质性程序是必须的。 【试题点评】本题考核的是审计程序，对各个选项做出正确判断并不难，因为在平时的联系
14、中这些知识点也都是经常会遇到的，D选项为正确答案我们很容易做出。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）P136多选题第6题与此题相类似。 11.A注册会主师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的是( )。 A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据 C.观察 D.重新执行 【答案】D 【解析】重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。参考教材P221。 【试题点评】本题考核的是审计程序所提供审计证据的可靠程度，这道题目有一个陷阱，通常我们都会认为书面证据比其他形式的证据可靠性更高，因此会很容易错选B，但是这道题目考查的是审计程序，而非审计证据，因此对于这类题目处理要细心。中华会计网校（chinacc.）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之应试指南审计（原制度）P135单选题第6题、P137多选题第14题、2009年考试审计课件考试中心模拟试题二（实验班）单选题3第（2）题均与此题类似。 12A注册会计师在
