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1、第四节 应交税费 一、应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括 ：增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、所得税、土地增值税、房 产税、车船税、土地使用税、教育费附加 、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税 等。 企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种 税费的交纳情况，并按照应交税费的种类 进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的 各种税费等，借方登记实际交纳的税费； 期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳 的税费，期末余额如在借方，反映企业多 交或尚未抵扣的税费。 【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税 等不通过“应交税费”科目核算。 二、应交增值税 （一）增值税概述 增值税是以
2、商品（含应税劳务）在流转过 程中产生的增值额作为计税依据而征收的 一种流转税。消费型增值税允许将用于生 产、经营的固定资产中已含的税款，在购 置当期全部一次扣除。 （二）一般纳税企业的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、 交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费” 科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“ 应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已 交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项 税额转出”等专栏。 1.采购商品和接受应税劳务 借：材料采购 原材料 固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【教材例2-30】A企业购入原材料一批，增值税 专用发票上注明货
3、款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银 行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行 核算。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200 【教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台 ，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税 专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚 未支付。该企业的有关会计分录如下： 借：固定资产 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 000 【教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价
4、款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到 达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分 录如下： 借：商品采购 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000 进项税额=购买价款扣除率=100 00013%=13 000（元） 【教材例2-33】D企业生产车间委托外单位修理 机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款 支付。该企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 【教材例2-34】某企业从外地购入原材料一
5、批，增值税专 用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费 用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。 货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税 率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业 有关的会计分录如下： 借：材料采购 14 650 应交税费应交增值税(进项税额) 2 050 贷：银行存款 16 700 本例中，进项税额=10 00017%+5 0007%=2 050（元 ） 材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 650（元） 2.进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造 成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应
6、税 项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应 通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科 目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建 工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费 应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待 处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的 购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 【教材例2-35】E企业库存材料因意外火灾（非 自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认 的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业 的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额
7、转出） 1 700 【教材例2-36】F企业因火灾（非自然灾害）毁损 库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损 失外购材料的增值税13 600元。该企业的有关会 计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 600 【教材例2-37】H企业所属的职工医院维修 领用原材料5 000元，其购入时支付的增值 税为850元。该企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转 出） 850 3.销售物资或者提供应税劳务 企业销售货物或者提
8、供应税劳务，按照营业收入 和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票 据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增 值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项 税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营 业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售 退回，做相反的会计分录。 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 ，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行 会计处理。 【教材例2-38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元，提 货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收 到。该企业的有关会计分录如下： 借：应收账款 585 000 贷：主营
9、业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 【教材例2-39】M企业为外单位代加工电脑桌400 个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率 为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该 企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 4.视同销售行为 企业的有些交易和事项从会计角度看不属 于销售行为，不能确认销售收入，但是按 照税法规定，应视同对外销售处理，计算 应交增值税。如建造仓库领用本企业产品 ，其会计分录为： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 【教材
10、例2-40】N企业将自己生产的产品用于自 行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元 ，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该 企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额 =300 00017%=51 000（元） 5.出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税 ） 6.交纳增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 【教材例2-41】某企业以银行存款交纳本月增值 税100 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：
11、应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000 【教材例2-42】某企业本月发生销项税税额合计 84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余 额为： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元） 该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908 元。 （三）小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和 规定的增值税征收率计算交纳增值税，销 售货物或提供应税劳务时只能开具普通发 票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有
12、进项税额的抵扣权 ，其购进货物或接受应税劳务支付的增值 税直接计入有关货物或劳务的成本。因此 ，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下 设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应 交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费 应交增值税”科目贷方登记应交纳的增 值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷 方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为 多交纳的增值税。 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务 时支付的增值税，直接计入有关货物或劳 务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等 科目，贷记“银行存款”科目。 企业购入材料，不能取得增值税专用发票 的，比照小规模纳税企业进行处理，发生 的增值税计入材料采购成本，借记“材料采 购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科 目。 【教材例2-43】某小规模纳税企业购入材料一批 ，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入
