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1、行业会计比较 学习情境三 运输企业典型业务的会计核算 运输企业典型业务的会计核算 子情境二：运输企业存货的核算 子情境一：交通运输企业的认知 子情境三：运输企业营业收入的核算 子情境四：运输企业营业成本的核算 运输企业会计 Date2 子情境一 交通运输企业的认知 交通运输企业及其主要经营活动 交通运输企业会计核算的特点 运输企业与其他行业企业会计核算的比较 运输企业会计 Date3 公路运输 水上运输 管道运输 子情境一 交通运输企业的认知 一、交通运输企业及其主要经营活动 交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生 产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动 对象空间位置发生改变，
2、将产品的生产、分配和消费有 机地结合在一起。 运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来 说，其主营业务属于交纳营业税范畴。 交通运输按运输方式分类 航空运输铁路运输 运输企业会计 Date4 二、交通运输企业会计核算的特点 存货核算的独特性存货核算的独特性 成本结转的特殊性成本结转的特殊性 主营业务核算对象的多样性主营业务核算对象的多样性 计量单位的特殊性计量单位的特殊性 收入结算的复杂性收入结算的复杂性 子情境一 交通运输企业的认知 运输企业会计 Date5 子情境一 交通运输企业的认知 三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较 交通运输企业的生产经营 特点工业企业的生产经营 特点
3、生产过程具有流动性、分散性一般是在一个固定的厂房或工地内从事生 产经营 活动 在生产过程中不改变劳动对 象,只改变空 间位置 对劳动对 象进行生产加工活动，创造新 的物质产品 运输生产与消费同时进行，要提高经济 效益就要充分消费、提高载运率 生产与消费不同时进行 在运输生产过程中只消耗劳动工具，不 消耗劳动对 象 在生产过程中既消耗劳工工具也消耗劳 动对象 固定资产比重大，流动资产 占用少。燃 料、轮胎等比重较大 在流动资产 中，原材料比重较大 各种运输方式之间替代性较强工业企业不同的生产经营 活动的替代性 较弱 运输企业会计 Date6 子情境二 运输企业存货的核算 采购部门 岗位 部门 签
4、订合同 实施采购 典型 单据 主要 任务 发 票 运 单 仓储部门 （油库） 验收入库 开收料单 收料单 财会部门 会计岗位 审核 核算 发票、运单 、收料单 审核 结算 记账凭证及 原始凭证 财会部门 出纳岗位 运输企业存货取得一般工作流程图 运输企业会计 Date7 子情境二 运输企业存货的核算 交通运输企业存货的种类 燃料、材料、轮胎、备品配件、低值易耗品 燃料的核算 燃 料 的 分 类 营运耗用燃料 非营运耗用燃料 运输企业会计 Date8 子情境二 运输企业存货的核算 一、燃料的管理 （1）满油箱制油耗管理制度 满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆 油箱的容积填制领用燃料凭
5、证，该凭证由油库保管。 满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求 月末都要将油箱加满。 （2）盘存制油耗管理制度 盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并 非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃 料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。 运输企业会计 Date9 盘存制油耗的核算 1.满油箱油耗的核算 在月初月末车（船）都充满油的情况下， 车（船）本月耗用的总数=该车（船）本月领油凭证上每次 领油的累计数 2.盘存制油耗的核算 企业设置“库存”和“车存”两个明细账户。 领油时，车存增加，库存减少； 月末，经过实际测量油箱的存油数后加总计算本月耗油 数 本月实际耗油数=月初
6、车（船）存油数+本月领用油料数-月 末车（船）存油数 Date10 相关账户 “原材料-燃料”（满油箱制） “原材料-燃料-车存”或“原材料-燃料-库存”（盘存制） 月末根据领油凭证或领油凭证和实际测量油箱存油情况，据 以增加“主营业务成本-运输支出-xx部”，“管理费用”“其他业 务成本” 如果是计划成本核算的企业，应填列“材料成本差异”账户， 月末还需计算结转燃料的材料成本差异 Date11 “材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物” 、“周转材料”账户的调增、调减反映出各自的实际成本。差异 的调整是计划成本的核心问题。 入库，原材料计划成本为100元，实际成本为105元
7、，超支 “原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”借方调增5元； 入库，原材料计划成本100元，实际成本为98元，节约 “原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”贷方调增2元； 出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为超支2% “原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调增2元 出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为节约2% “原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调减2元 收入业务调差异，超支材料成本差异计借方，节约计贷方； 发出业务调差异，超支材料成本差异用蓝字，节约用红字 Date12 彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采 用盘存制油
8、耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。 本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值 3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值 1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油 料价值11000元，月末车存油料价值5000元。 1.燃料入库时， 借：原材料燃料 60000 贷：银行存款/应付账款 60000 2.领用燃料时， 借：原材料燃料车存 16000 贷：原材料燃料库存 16000 Date13 彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采 用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。 本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存
9、油量价值 3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值 1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油 料价值11000元，月末车存油料价值5000元。 3.月末，对油箱进行盘存，计算出本月各部门实耗燃料成本 客车队油耗成本=3000+5000-1000=7000 货车队油耗成本=4000+11000-5000=10000 借：主营业务成本运输支出客车队 7000 货车队 10000 贷：原材料燃料车存 17000 Date14 子情境二 运输企业存货的核算 飞轮汽车运输企业实行满油箱油耗管理制度并按 计划成本核算2010年5月份验收入库燃料计划成本125 000元，实际
10、成本为126 150元，各部门领用燃料汇总 计划成本为：客运一部领用18 750，客运二部领用22 500元，货运一部领用30 000元，货运二部领用26 250元，企业管理部门车辆领用2 250元，对外销售5 250元，当月燃料成本差异率为1%。 例 运输企业会计 Date15 子情境二 运输企业存货的核算 （1）燃料验收入库时，编制会计分录如下： 借：原材料燃料 125 000 材料成本差异燃料 1 150 贷：材料采购燃料 126 150 （2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下 ： 借：主营业务成本运输支出客运一部 18 750 客运二部 22 500 货运一部 30 00
11、0 货运二部 26 250 管理费用 2 250 其他业务成本 5 250 贷：原材料燃料 105 000 运输企业会计 Date16 子情境二 运输企业存货的核算 （3）分配成本差异。 借：主营业务成本运输支出客运一部 187.50 客运二部 225 货运一部 300 货运二部 262.50 管理费用 22.50 其他业务成本 52.50 贷：材料成本差异燃料 1 050.00 运输企业会计 Date17 子情境二 运输企业存货的核算 一、轮胎的管理 一次摊销法 按行驶胎公里数预提 如一次性领用轮胎数量较大 可以先记“待摊费用”，然后分 次分摊到运输成本中 （1）领用新轮胎 借：预提费用预提
12、轮胎费 贷：周转材料轮胎 （3）当轮胎报废不能使用时，首先报废其残值 借：原材料-其他材料 贷：主营业务成本运输支出 当报废轮胎亏驶里程时，应补足少提的轮胎费用 借：主营业务成本运输支出 贷：预提费用预提轮胎费 当报废轮胎超驶里程时，应冲减多提的轮胎费用 借：预提费用预提轮胎费 贷：主营业务成本运输支出 （2）月末，按照轮胎实际 行驶里程和企业规定的胎公 里摊销数 借：主营业务支出-运输支出 贷：预提费用预提轮胎费 Date18 子情境二 运输企业存货的核算 轮胎的核算 一次摊销法 例 飞轮汽车运输公司2010年5月份领用新轮胎外胎，外 胎的计划成本为7 000元，应分摊的材料成本差异（ 超支
13、差）为500元。 根据有关资料，编制会计分录如下： 借：主营业务成本运输支出 7 500 贷：周转材料轮胎 7 000 材料成本差异 500 运输企业会计 Date19 子情境二 运输企业存货的核算 按行驶公里数预提的方法 1.5月6日，某运输企业领用新轮胎，成本为8 000元。 借：预提费用预提轮胎费 8 000 贷：周转材料轮胎 8 000 2.5月25日，本月报废轮胎残料2 000元，已验收入库；经计算报废轮 胎亏驶里程应补提运输费用为1 200元。 借：原材料其它材料 2 000 贷：主营业务成本运输支出 2 000 补提轮胎费 借：主营业务成本运输支出 1 200 贷：预提费用预提轮
14、胎费 1 200 运输企业会计 3.期末计计算出本月应预应预提的轮轮胎费费用为为11000元。 借：主营业务营业务成本运输输支出 11000 贷贷：预预提费费用预预提轮轮胎费费 11000 Date20 子情境三 运输企业营业收入的核算 一、运输企业营业收入分类 运输收入 装卸收入 其他业务收入 代理业务收入 堆存收入 运输企业会计 Date21 运 输 收 入 客运 收入 货运 收入 其他 运输 收入 行李包裹的托收收入、邮件收入等 长短途旅客票收入，计时及计程包车收入 长短途整车或零担货运收入、自动装卸车运输 货物收取的装卸费 Date22 营业收入的确认 1.收入的确认时间 运输企业一般在提供劳务前就取得劳务报酬，所以在售出 客票或开出货票的时间。 2.收入入账价格：根据营运票据确认，如发生退票、退运等 业务，直接冲减营业收入。 收入管理原则：集中和分散管理相结合 Date23 一、企业营业收入需设置账户 “主营业务收入”和“其他业务收入” 并在“主营业务收入”账户下设置“运输收入”、“装卸收入” 、“堆存收入”、“代理业务收入”等。 二、基层站、所营业收入的核算 一般总部核算主营业务收入，基层车站或某基层营业所一 般是内部独立核算单位，而车队和车间一般为内部核算单 位，只向上级报账而不单独核算。 基层站、所实现的营业收入通
