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1、. . . . .保定职业技术学院毕业设计报告（论文）系经济管理系专业会计与审计班级1013姓名刘 洋学号201011417题目会计责任与审计责任的问题研究指导教师王 娜完成时间2012年12月17日2012年 12 月 17 日指导教师情况姓名王娜职称副教授单位保定职业技术学院答辩小组成员评语：答辩小组组长签字：年 月 日成绩：答辩小组组长签字：年 月 日内 容 摘 要随着我国资本市场的不断完善和成熟，投资者依靠注册会计师对被投资公司的报表审计结论来决定投资意愿，他们认为“无保留意见的审计结论”意味着公司没有问题，这就产生了会计责任与审计责任的混同。会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两
2、者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。索引关键词：会计责任 审计责任 比较 界定目录1会计责任与审计责任的理论研究 11.1会计责任的理论及发展 11.2审计责任的理论及发展11.3会计责任与审计责任混同的原因分析22会计责任与审计责任的比较 3 2.1会计责任与审计责任概念上的比较 32.2会计责任与审计责任的本质区别43会计责任与审计责任的界定53.1会计责任与审计责任在国际上界定情况 53.2会计责任与审计责任的联系64界定会计、审计责任的措施以及现实意义74.1界定会
3、计、审计责任的措施 74.2辨析两责任的现实意义8结论8后记 9参考文献 10会计责任与审计责任的问题研究1. 会计责任与审计责任的理论研究1.1会计责任的理论及发展会计责任的理论追溯主要历经了两个历史阶段的演变：首先是伴随会计产生的会计本质上升到会计目标的进化，其次是会计目标到会计责任的演变。会计是一个管理活动。这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。所以会计从近乎于原始的结绳记事开始，发展至现代会计，职能伴随着管理形式的发展不断拓宽，涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各领域，致使会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策的行为。所以，对
4、会计责任的研究从会计产生之初的会计本质上升到了会计目标的研究。会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测的指导方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效地利用，从而导致了会计的管理责任。所以，会计责任是会计作为管理活动应承担的，与会计目标相对，而会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。因此，对会计责任的认定研究从会计目标上升到了对会计活动承担责任的直接会计责任的研究。现今，在审计过程中，被审单位的会计责
5、任主要针对会计目标展开：一、建立健全企业内部控制制度，保证企业有效运营；二、向企业外部各方提供真实、公允的会计信息；三、保证资产的安全、完整，承担起对企业资产保值增值监督的责任。1.2审计责任的理论及发展 审计责任的理论研究正是以建立在独立审计行为的演进为基础的。1721年至20世纪初，股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是差错防弊，通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。因此，审计责任也主要针对审计目标的实现展开。20世纪初至30年代，金融资本向产业资本渗透
6、，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计，其外部关系人也发展为股东、债权人。因此，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托责任的特性，从而审计责任伴随着审计行为的发展理论研究也不断得到深化。20世纪30年代至40年代，沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来，审计信息失真、审计质量低下，是导致1929年经济危机的重要原因。所以，审计目标变为对报表的可信性发表意见，要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制
7、制度为基础的抽样审计。因此，审计责任主要围绕此阶段的审计目标发表可信性意见。如今，经济国际化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化，审计的外部关系人已经发展为全社会。审计目标是对报表的合法性、真实性、公允性发表意见，利用制度基础审计、EDP审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。现阶段，审计责任是针对注册会计师而言的，是注册会计师应对其依照独立审计准则出具的审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师要根据国家有关法律、法规，依照独立审计准则对被审单位的会计核算及会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和现金流量情况进行检查，通过出具审计报告表达
8、审计意见。注册会计师既要对被审单位负责，又要对政府负责，同时也要对投资者等社会公众负责。1.3会计责任与审计责任混同的原因分析会计责任与审计责任的密切联系是造成两责任混同的主要原因，会计责任与审计责任的密切联系主要表现为：一、工作目标的一致性。不论被审单位还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分，都以会计信息作为其工作对象。二、客观基础的同一性。不论被审单位还是审计单位都是根据同一企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。三、两者在业务上存在高度的依赖性，相互影响。无论是会计还是审计，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料，然而，人们不得不面临一个窘
9、境，那就是对于利用对方资料所造成的会计信息失真问题，到底是资料使用者，还是资料提供者的责任？高度的依赖性使两责任相互影响。会计责任对于审计责任的影响在于：若被审单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计责任的总风险也就容易控制，便于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律风险。反之，会计责任无疑将牵连审计责任。审计责任对会计责任的影响在于：预防和威慑作用，起到监督的责任。被审计单位知道其财务报表将接受审计将促使其规范操作，否则，可能面临的是审计调整或非标准意见审计报告。另一个是纠正和改善作用。通过审计过程，可以对审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请调整以及就其内部控制方面
10、的重大缺陷提出管理建议书，可促进被审单位充分履行会计责任。除此之外，环境与法律因素也是造成会计责任与审计责任难以界定的主要原因之一，有大环境下的资本市场、经济政治和法律的走向、公众的认识度，也有小环境下的公司治理机制与管理层的有效管理。研究此课题的学者大都提到了要完善法律和管理监督机制与各方对会计责任与审计责任认识理解上的分歧。2.会计责任与审计责任的比较2.1会计责任与审计责任概念上的比较会计责任是与会计目标相对应的，会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下几个方面的内容。一、是建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，
11、交易处理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全企业内控制度，才能保证企业有效运营。二、是保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不只是简单地核算，还要承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源的流失。三、是向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、
12、完整的会计资料，从而保证集团整体决策需要。而审计的目标则在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。而如何实现审计目标则是审计责任。经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于审计报告独立审计具体准则第1号指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下几个方面内容：一、审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报
13、表公允表达的所有重大方面都应予以披露；具有可验证性，即事后如需验证，可按相同的审计程序，获得相同的审计结论。二、审计报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则的规定。对审计报告合法性所负的责任，根据注册会计师法第二十一条、三十九条规定：“注册会计师必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”注册会计师和会计师事务所如果不按照执业准则、规则的要求执行业务，应承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。由此可见，在内容及性质上，审计责任有别于被审计单位的会计责任，两者不可以互相代替或免除。2.2会计责任与审计责任的本质区别虽然两个责任在国际上有了很明白的界定，但是会计责任与审计责任的本质区别却主要表现在：一、责任主体不同会计责任是由各单位承担的，我国新修订的会计法规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章，设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章”等，明确了单位负责人为会计责任主体，同时也明确了会计工作相关人员在履行会计职责中应当承担的责任。审计责任是由依据约定承办审计业务并出具审计报告的会计师事务所及
