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1、1 成本会计 间接费用的归集和分配 2 第一节 损失性费用的归集和分配 一、损失性费用的涵义与种类 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、 生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水 平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人 力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件 下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可 以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以 ，损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品 成本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企 业的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费 用的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加 以防范。损失性费用按其发生的原因可分为废
2、品损 失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要 介绍废品损失和停工损失的的归集与分配。 3 二、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的涵义及其分类 废品是指经过检验在质量上不符合规定的技术标准，不能 按原定用途加以使用，或需在生产中经过重新加工修理后 才能使用的在产品、半成品和产成品。 为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分 类： 按废品产生的原因分为 工废产品 料废产品 按废品损耗程度及在经 济上是否有修复价值分 不可修复废品 可修复废品 废品按其生产的原因进行分类有利于明确废品产生 的责任。 4 废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算 。 对不可修复的废品损失的归集
3、，必须先计算废品报废 时发生的生产成本，而对可修复的废品损失的归集， 就不必计算其生产成本。 （二）废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废 品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损 失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后 的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程 中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生 产原因造成的废品而发生的损失，包括在生产过程中 发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品 以及入库后由于管理不善造成的废品，作为管理费用 处理，不包括在废品损失内。 5 （三）废品损失的归集 1、归集废品损失的原始凭证 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单
4、”。是由质 检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品的 名称、数量、产生废品的原因和过失人等。 废品报告单 产品名称废品数量计量单位 废品产生原因： 可修复废品的修复费用： 其中 直接材料 直接人工 -责任人经济赔偿 制造费用 可修复废品的净损失 不可修复废品的总成本 减估计残料价值 责任人的经济赔偿 不可修复废品的净损失 6 2、归集废品损失的帐户 在单独核算废品损失的企业，为了核算在生产 过程中发生的废品损失，应增设废品损失帐户 以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复 废品和不可修复废品的净损失，并在基本生产 成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损失 帐户结构如下： 7 3、废品
5、损失的归集 （1）不可修复废品的归集。不可修复废品损失 是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。 若不可修复废品在完工后发现的，则其成本均为 不可修复废品损失。若是在完工前发现的，由于 废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产 成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本 ，还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其 应负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成 本项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修 复废品的加工程度的影响而有区别，所以需要分 别计算。计算方法有两种：一种是按废品所耗实 际费用计算，另一种是废品所耗定额费用计算。 8 采用按废品实耗费用计算的方法，不可 修复废品应负担的各成
6、本项目的费用可 按下列各式确定。 9 废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工 程度计算。一般情况下，原材料项目按投料程度计算， 直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下： 例：某企业基本生产车间本月生产甲产品800件，其中合格品 740件，不可修复废品60件，有20件在加工一半时发现，另外40 件完工后发现。本月甲产品实际生产费用为107450元，其中， 直接材料64000元，直接人工25280元，制造费用18170元。甲产 品原材料在开始时一次投入。按废品所耗实际费用计算不可修 复废品的生产成本如下： 10 因为甲产品原材料是一次投入的，所以 废品不论是在什么时间和生产过程中
7、发 现的其投料程度均为100%，在加工一半 时发现的废品，其加工程度为50%，完 工时发现的废品其加工程度为100%，据 以计算各项目的分配率。 11 12 按定额费用计算的废品生产成本：计算公式为： 例：假定上例中甲产品每件材料费用定额为78元，每件工时 定额10小时，每小时工资费用定额为3元，每小时制造费用定 额为2元，则甲产品不可修复废品的生产成本为： 13 14 计算出不可修复废品的生产成本后，需将不可修复废 品的生产成本从“基本生产成本”帐户的贷方转入“废品 损失”帐户的借方。对可收回的残料价值，从废品损 失帐户的贷方转入“原材料”帐户的借方，同时登记废 品损失明细账和基本生产成本明
8、细账。在上例中假定 本月废品的残料价值为1038元，编制会计分录如下： 借：废品损失 7550 贷：生产成本基本生产成本 7550 借：原材料 1038 贷：废品损失 1038 假定上述废品损失由责任人包赔1500元。 借：其他应收款某某人 1500 贷：废品损失 1500 15 （2）可修复废品损失的归集。可修复废品损失是指 为修复废品支付的修复费用。包括：材料费用、工 资费用和应负担的制造费用等。对可修复废品在返 修中发生的各种修复费用，应根据有关费用分配表 ，分别归集于所设置的“废品损失”及其明细账的各 成本项目中。 例：假设在上例中，基本生产车间在生产过程中， 发现可修复废品6件，根据
9、本月汇编的“原材料费用 分配表”提供的资料，修复甲产品耗用材料的实际成 本为380元；根据本月“工资和应付福利费分配表”修 复甲产品实际用工时500个，小时工资率为3.8元， 应负担的工资费用为1900元，应负担的福利费为266 元；根据本月“外购动力费用分配表提供的资料修复 甲产品应负担的电费为360元，根据本月基本生产车 间制造费用分配表，修复甲产品应负担的制造费用 为1500元。根据上述资料编制会计分录如下： 16 借：废品损失 4406 贷：原材料 380 应付工资 1900 应付福利费 266 应付账款 360 制造费用 1500 如果企业废品较少，管理上不单独归集废品损失，则 可不
10、设“废品损失”帐户。发生不可修复废品时直接从 全部产量中扣除，而不单独股金不可修复废品的生产 成本；不可修复废品的残料价值直接冲减“基本生产 成本”帐户，及其明细账户中的“直接材料”成本项目。 若发生可修复废品时，其修复费直接计入“生产成本 基本生产成本”帐户及其明细账中的直接材料、 直接人工、制造费用等成本项目。 17 （四）废品损失的分配 废品损失归集后，应合理进行分配。应由造成废品 的过失人或其他单位负担的赔偿，从废品损失中扣 除，由“废品损失”帐户的贷方转入“其他应收款”的 借方。扣除残料价值和应收账款的净损失，应由全 部由本月生产的同种产品的合格品的成本负担，转 入“基本生产成本”帐
11、户及其所属的成本明细账中“废 品损失”项目，并全部归由本月完工产品负担，如果 废品系以前月份生产，本月没有生产同种产品，也 可以选择合适的分配标准，将废品损失分配给本月 生产费用的其他各种产品负担。“废品损失”帐户期 末无余额。企业应对废品发生的原因进行审核分析 ，属于“料废”应追究有关部门或车间的责任，属于 人工过失造成的“工废”应由本车间承担责任，并由 过失人赔偿。 18 例5：在例1 中假设在生产过程中发现的不可修 复废品中，有8件是因人工操作违规造成的， 按规定应由过失人赔偿1006元，编制会计分录 如下 ： 借：其他应收款 1006 贷：废品损失 1006 将废品净损失转入合格产品成
12、本： 废品净损失=7550+380+1900+266+360+1500） -1038-1006=9912（元） 借：生产成本基本生产成本甲产品9912 贷：废品损失甲产品 9912 19 20 三、停工损失的归集与分配 （一）停工损失的的涵义及其内容 停工损失是指企业在停工期间发生的各项费用。停 工损失主要包括基本生产车间停工期间发生的原材 料费用、应支付给职工的工资及提取的应付福利费 ，应负担的制造费用等。在管理上要求单独反映和 控制停工损失的企业中，在进行成本、费用核算时 ，还应进行停工损失的核算。 （二）停工损失的归集 1、归集停工损失的原始凭证 归集停工损失的原始凭证主要是“停工报告单
13、”。 21 负责人： 制表： 2、归集停工损失帐户 单独核算停工损失的企业，需设置“停工损失”帐户以及相应的“停工损失 明细账”，用以核算基本生产车间停工期间应计的各项费用，并在“基本 生产成本明细账”中增设“停工损失”项目。 车间工段班组设备 工人停工时间工资结算责任人 ： 姓名工号级别开始结束延续 工资 率 支 付% 金额 停工原 因 工人从事其他工作记 录 备注 停工报告单 22 3、停工损失的归集 单独核算停工损失的企业，在停工期间发生、应计入停工损失 的各项费用，应根据停工报告单等原始凭证编制各种费用分配 表，并将属于停工损失的费用，借记“停工损失”的借方，然后 根据各种费用分配表将
14、计入停工损失的各种费用归集于“停工 损失”帐户及其明细账相应的成本项目中。在不单独核算停工 损失的企业，因不设立“停工损失”帐户和相应的成本项目，在 停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“制造费 用”和“营业外支出“帐户反映，核算比较简单。但不便于对停 工损失的分析和控制。 23 例:某工业企业基本生产车间本月停工8天， 停工期间发生的费用为：领用原材料2400 元，应付生产工人工资4200元，按生产工 人工资提取的福利费588元，应分配制造费 用3972元，根据有关费用分配表归集停工 损失账务处理如下： 借：停工损失 11160 贷：原材料 2400 应付工资 4200 应付福利费 588 制造费用 3972 24 （三）停工损失的分配 企业归集在“停工损
