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1、第二章 会计核算基础 学习目标 会计核算的基本前提 财务报告要素确认、计量的原则 复式记账与借贷记账法 借贷记账法的应用方法 基本 理论 基本方法 及其应用 第一节 会计核算的 基本前提(假设) 一、含义 会计假设也称会计基本前提。它是对会 计活动所处的空间范围、时间范围和基本程 序等所作出的合理设定。 前 提 条 件 会计 空间范围 时间范围 基本程序 计量方法 讲 解 二、会计假设的内容 （一）会计主体 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事 项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 A 会计 主 体 C 会计 主体 B 会 计 主 体 D 会 计 主体 企业“本身”
2、的含义 不反映其他企业的 交易或事项； 不包括企业经营者 个人的财务收支。 基本准则 应应予注意的几个关键键名词词： 会计确认：将发生的交易或事项与一 定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管 理部门办公用品。 会计计量：对发生的交易或事项引 起的会计要素变动金额加以认定的过程。 确 认 影响要素 经济 业务( 交易 或事 项) 计 量 变动金额 2 0002 000 会计报计报 告：是指对发生的交易或事 项的变动结果进行报告的过程。 经济 业务( 交易 或事 项) 计 量 变动金额 2 0002 000 报告 变动结果 确 认 影响要素 会计 确认 经济业
3、务 （交易或 事项） 会计 计量 会计 记录 会计 报告 财务会 计的处 理系统 会计计确认认、计计量、记录记录 和报报告构成 了完整的财务财务 会计处计处 理系统统。 【例】A企业向B企业销售产品一批， 货款暂未收到。 2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围，解决了 核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。 A 企业 B 企业 应收账款 负债资产 应付账款 注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主 体；但有些会计主体不一定是法律主体。例 如某些企业集团就是如此。 A母公司 A1 子公 司
4、A1 子公 司 A1 子公 司 B1 子公 司 B1 子公 司 B1 子公 司 企业集团 B母公司 只是会计主体 不是法律主体 既是法律主体 也是会计主体 （二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续 经营为前提。 趋势2停业清理 交易或事项确 认、计量的前提会计 主体 持续经营趋势1 经营发 展趋势 如果发生停业清理，交易或 事项应采用不同于持续经营的方 法进行确认和计量 2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业 正常经营期间所发生的交易或事项。 是合理选择会计程序及方法的基础。 如固定资产折旧计提方法的选择等。 会计 主体 持续经营 经营发 展趋势 交易或事项
5、确 认、计量的前提 是“会计分期”假设等的基础。 （三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账 目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营续经营 过程划分为若干 期间，目的是及时进行会计报告。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度 持续经营会计分期 会计年度 1月1日 12月31日 会计计期间间分为为年度和中期。 会计中期 2.会计分期假设的意义义 明确了会计计核算的基本程序，明确 了何时记账时记账 、算账账和报账问题报账问题 。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 1月1日 12月31
6、日 3月各账户的发 生额、 余额怎 样？结账可知 会计报表 (财务状 况等) 报告 界定了本期、前期和后期等概念，可 以准确提供各期财务财务 状况、经营经营 成果资资料 ，也便于进进行各期会计计信息的对对比。 （四）货币计货币计 量 1. 定义义 企业会计应当以货币计量。 以货币为货币为 主要计计量单单位记录记录 和报报告 企业业的经营经营 情况（可辅辅之以实实物量、劳动劳动 工时时等计计量单单位）。 采用币值稳币值稳 定的货币为货币为 前提。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 持续经营会计分期货币计量 2.货币计货币计 量假设设的意义义 明
7、确了会计计的计计量方法。货币货币 是商 品的一般等价物，能用以计计量所有会计计要 素，也便于综综合。 货 币 计 量 元 会 计 要 素 资 产负 债 所有者 权 益 收 入费 用利 润 第二节 财务报告要素的 确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认 ，是把企业发生的交易或事项与一定的会计 要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会使资 产要素增加。 （二）财务报告要素计量：即会计计 量，是指采用一定的计量方法确定会计要 素的增减变动金额的过程。 【例】企业销售商品收到货款5 000
8、元 。一方面会使收入增加5 000元；另一方面 会使资产增加5 000元。 财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？ 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？ 5 000元5 000元 二、财务报告要素确认、计量的原则 46条属于会计信息质量要求内容！ 1.历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。 企业的各项财产物资应当按取得(购买 、生产或建造等)时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有 规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 【例】企业在2008年6月购买M
9、设备1台。 实际成本为80 000元（历史成本、实际成本 ）。 2009年6月，该设备的市场价格为75 000元。 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规 定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值 准备方法进行调整。 用银行存款 80 000元购买M 设备1台。 2008年6月2009年6月 已按实际成本 确认为的固定 资产并已入账 M设备的市场价格 为75 000元，企 业不得调整账面 记录 2.配比原则(收入与费用之间的配合比较 ) （2）收入与其相关的成本 、费用应当相互配比。 （1）企业同一会计期间内的 各项收入和与其相关的成本 、费用，应当在该会计期间
10、内确认，并相互配比。 收 入 费 用 收 入 费 用 收 入 费 用 7 月 9 月 8 月 时间意义上的配比 因果关系上的配比 配比 主营业务收 入 配比 配比 主营业务成 本 其他业务收 入 其他业务成 本 配比配比 3.划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度(或一个 营业周期)有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度(或几个 营业周期)有关的，应作为资本性支出。 2007年 2008年 2009年 收 益 性 支 出 资 本 性 支 出 支 出 例购入设备支 出150 000元，用 于产品生产 会在多个年度的经营过 程中发挥效益,应确认为 各个受益年度的
11、费用 目的： 合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 利润及 资产。 例用银行存款 12 000元支付全 年财产保险费 只在本年度的经营过程 中发挥效益，应全部确认 为本年的费用 4.谨慎性原则（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或费用。 2007年末 2008年 2009年 未来 可能 实现 收入 不应高估：不可高估 未来可能发生的收入，更 不能确认为本期的收入。 购买股票100 000元 ，预计可获取股利收 入20 000元。 未来 可能 发生 损失 不应低估：应充 分预计可能发生的损 失，并应采取应对
12、措 施。 应收账款30 000 元，预计损失150 元。 以下三条原则的内容见第一章课件 5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、经营成果和现金流量有关的所有重 要交易或者事项。 会计 确认 交 易 或 事 项 会计 计量 会计 记录 会计 报告 2007年 交 易 或 事 项 财务状况 经营成果 现金流量 重要交易或事项对会 计信息使用者的决策具有 重要影响的交易或事项 会计 信息 6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的的法律形式作为依据。 经济实质 法律形式 交易或 事 项 二者分离 实 质 重 于
13、形 式 经济实质 法律形式 交易或 事 项 资产、负债、所有者权益等 所有权、使用权、处置权等 二者统一 【例】企业融资租入设备。 按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的 利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算 存在经济实质与法 律形式分离的问题 承租 方 出租 方 租入设备(10万元，两年付清) 分期支付租金(设备款) 租用期满，所有权等归属承租方使用权 法律形式法律形式 所有权 处置权 问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？ 经济实质 所有权 处置权 企业用自有资金购入设备。 按自有资产进行核算确认为企业资产 所有权使用权 经济实质 法律形式 经济实质
14、与法律 形式完全统一 处置权 企业经营租入设备。 承租 方 出租 方 租入设备使用，支付租金 租用期满，归还给出租方所有权使用权 法律形式法律形式 处置权 不涉及经济实质变化 和法律形式分离问题 经济实质 第三节 复式记账与借贷记账法 一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录 所发生的交易或事项（经济业务）。因而， 先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目设立，具 有一定结构，用来分类、连续地记录经济业 务，反映会计要素增减变动及其结果的一种 工具。 会计基本方法之一 会计科目一般由会计准则、制度等统 一规范。如“库存现金”、“银行存款”、 “原材料”和“固定资产”
15、等。会计科目按 反映会计要素内容的需要设置，企业会计科 目一般可分为以下六类。 资 产 负 债所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要 素 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配 会计科 目 分类 提醒注意：企业会计准则等与会 计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 资产类负债类 所有者 权益类 收入类 会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则应用指南(附录)等对会计科目的分类方法 损益类成本类资产类负债类 所有者 权益类 费用类利润类 主 要 区 别 （二）账户的结构与内容
