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1、l本章重点 原始凭证的种类、内容、填写要求 记账凭证的种类、内容、填写要求 本章难点 记账凭证的填制 第六 章 会计凭证 学习目的与要求：本章阐述了填制和审核会 计凭证的基础知识。通过对本章的学习， 要求了解会计凭证的概念和填制、审核会 计凭证的意义，明确会计凭证的种类和基 本内容以及审核会计凭证的主要内容，掌 握填制会计凭证的要求和方法等基础知识 及技能。 第一节 会计凭证的意义 为了确保会计记录的真实与可靠，会计 主体的会计核算应当以实际发生的经济业 务为依据，并要求对记入账户的每一项经 济业务必须有真实可靠的会计凭证。会计 凭证是用来记录经济业务、明确经济责任 、并作为记账依据的书面证明
2、。 会计凭证按填制程序和用途不同，可 以分为原始凭证和记账凭证两大类。 第二节 原始凭证 一原始凭证的含义和种类 原始凭证是经济业务发生或完成时所 取得或填制的，用于明确经济责任，并 据以填制记账凭证的一种书面证明。如 ：增值税专用发票、转帐支票、材料入 库单、现金支票、借款单、差旅费报销 单、工资分配表、进账单等。原始凭证 是会计核算的原始资料和基本依据。 增值税专用发票 二、原始凭证的填制和审核 (一)原始凭证的基本内容 经济业务的内容是多种多样的，记录经 济业务的原始凭证所包括的具体内容也各 不相同，各有其不同的要求和特点。但每 一种原始凭证都必须客观地、真实地记录 和反映经济业务的发生
3、、完成情况，都必 须明确有关单位、部门及人员的经济责任 。这些共同的要求，决定了每种原始凭证 都必须具备以下几方面的基本内容： 1. 原始凭证的名称。 2. 填制凭证的日期和凭证的号码。 3. 填制凭证单位的名称或填制人姓名。 4. 经办人员的签名或盖章。 5. 经济业务的内容数量、计量单位、单 价和金额。 6. 接受凭证单位的名称。 7. 原始凭证的附件。 上述基本内容，除第七条外，一般不 得缺少，否则，就不能成为具有法律效 力的书面证明。 （二）原始凭证的填制 1.原始凭证是根据经济业务活动的执行和完成 情况来填制，并具有法律效力的书面证明。 会计法第十四条规定：“原始凭证记载 的各项内容
4、均不得涂改；原始凭证有错误的 ，应当由出具单位重开或者更正，更正处应 当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误 的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证 上更正。”为了保证原始凭证能够正确、及 时、清晰地反映各项经济业务活动的真实情 况，提高会计核算的质量，并真正具备法律 效力，原始凭证的填写必须严格按如下要求 进行： 1、真实可靠、手续完备 要求严肃认真地记录各项经济业务的 实际发生或完成情况，凭证上的日期、 经济业务内容，所有数据都必须真实可 靠。经办人员和有关部门的负责人都要 在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性 、正确性负责。从外单位取得的原始凭 证，必须有填制单位的公章或专用章； 从个人取
5、得的原始凭证必须有填制人签 名或盖章。自制原始凭证，必须有部门 负责人和经办人员的签名或盖章，对外 开出的原始凭证，必须加盖本单位的公 章或有关部门的专用章。 2、内容完整、书写清楚 要求严格按规定的格式和内容逐项填 写经济业务的完成情况，所有的项目必 须填写齐全，不得省略或漏填。凭证上 的文字要工整、清晰，易于辨认，不使 用未经国务院颁布的简化字；阿拉伯数 字要逐个填写，不得连写；小写金额前 要冠以人民币符号“”（用外币计价、结 算的凭证金额前应标明外币符号，）， 中间不留空位，元以后写到角、分，无 角、分的要以“0”补位，大写金额最后为 “元”的应加写“整”字断尾，大写金额与 小写金额必须
6、保持一致。 一式几联的凭证，必须用双面复写纸套 写，单面凭证必须用钢笔填写；凭证填写 发生错误，应按规定的方法更正。不得任 意涂改或刮挖擦补；现金和银行存款等收 付凭证填写错误，不能在凭证上更正，应 按规定的手续注销留存，另行重新填写。 3、连续编号、及时填制 各种凭证都必须连续编号，以备查考 。一些事先印好编号的重要凭证作废时， 在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同 存根一起保存，不得随意撕毁。 所有经办业务的有关部门和人员，在 经济业务实际发生或完成时，必须及时填 制原始凭证做到不拖延、不积压，按规定 的程序及时将原始凭证送交会计部门。 （三）原始凭证的审核 会计法第十四条规定：“会计机
7、构 、会计人员必须按照国家统一的会计制度 的规定对原始凭证进行审核，对不真实、 不合法的原始凭证有权不予接受，并向单 位负责人报告；对记载不准确、不完整的 原始凭证予以退回，并要求按照国家统一 的会计制度的规定更正、补充。” 为了正确反映经济业务的发生或完成情况 ，充分发挥会计的监督作用，保证原始凭证 的合理性、合法性和真实性，会计负责人或 经其指定的审核人员必须认真地、严格地审 核原始凭证。原始凭证的审核一般应包括两 方面。 1、合法、合理性审核 根据有关政策、法令、制度、合同、预 算和计划，审核经济业务活动是否合法、合 理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违 法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经
8、济活动的 内容是否符合规定的审核权限和手续；审核 经济业务活动是否符合提高经济效益的要求 ；是否符合规定的开支标准；是否符合勤俭 节约的原则等。 2、合规性审核 审核原始凭证的填制是否符合规定的要 求，如项目是否填写齐全，数字计算是否准 确，大、小写金额是否相符，有无涂改，数 字和文字书写是否清晰，有关签名、盖章是 否齐全等。 总之，审核原始凭证是会计机构、会计 人员结合日常业务工作进行会计监督的基本 形式。它可以保证会计核算的质量，防止发 生贪污、舞弊等违法乱纪行为。 2004 年1月红星公司发生下经济业务,要 求填置相应的原始凭证 1、1月2日，向长风公司购入甲材料1,000千 克，每千克
9、80元，买价共计80,000元，增值 税13,600元，货款、税金当即开出转帐支票 支付给长风公司。材料已验收入库。 2、开出现金支票从银行提取现金20000元备 用。 3、李明出差预借差旅费3000元,以现金支付。 4、王华出差回来报销差旅费2000元,冲销原借 款。 5、企业当月结算应付职工工资总额为36,000 元，其中生产A产品工人工资16,000元，生产 B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资 6,000元，行政管理人员工资4,000元。 6、向光明工厂销售甲产品1,000件，每件售 价150元，货款150，000元，增值税25,500 元，已通过银行转账收讫。 第三节 记账
10、凭证 记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表 填制，用于明确会计分录，并作为登账依据的 一种会计凭证。 一、记账凭证的分类 记账凭证按其记录的经济业务是否与现金和银 行存款收付有关，分为收款凭证、付款凭证、 转账凭证。 1、收款凭证。收款凭证是用来记录现金和 银行存款收款业务的记账凭证，是根据有关的 现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。 其格式见下表所示： 收 款 凭 证 2、付款凭证。付款凭证是用来记录现金和 银行存款付款业务的记账凭证，是根据有关的 现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 其格式见下表所示： 付 款 凭 证 3转账凭证。转账凭证是用于不涉及现 金和银行存款收付的其他经
11、济业务，即转账业 务的记账凭证，是根据不涉及现金和银行存款 收支的其他原始凭证填制的。其格式见下表所 示： 转账凭证 二、记账凭证的基本内容 由于记账凭证所反映的经济业务的内容不同 ，因而在具体格式上也有一些差异。但所有的记 账凭证，都必须满足记账的要求，必须具备下列 一些共同的基本内容。 1、记账凭证的名称。 2、填制凭证的日期和凭证的编号。 3、会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和 金额（即会计分录）。 4、经济业务的内容摘要。 5、所附原始凭证的张数。 6、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负 责人、会计主管人员的签名或盖章。此外，收款 和付款凭证还需有出纳人员的签章。 三、记账凭
12、证的填制 （一）记账凭证的填制要求 1、准确填写会计分录。必须按会计制度统一规 定的会计科目填写，不得任意简化或改动，不得 只写科目编号，不写科目名称；同时注明记账方 向，以便于记账。 2、不得把不同类型的经济业务填在一张记账凭 证中。 借贷记账法记账时，一般不填制多借多 贷会计分录的记账凭证，以便做到账户对 应关系清楚，有助于了解经济业务。 3、所附原始凭证张数必须注明，便于日 后查账验证。 如果根据同一原始凭证填制的两张或两 张以上的记账凭证，未附有原始凭证的记 账凭证应注明：“原始凭证附在第号记 账凭证上”，以便事后复核和查验。 4、填写记账凭证必须真实、及时、内容完 整、书写正确、数字
13、清晰。 5、各种凭证必须按顺序连续编号。例如： 一笔业务涉及到几张凭证，前面的整数为总 号，表示经济业务顺序；后面的分数为分号 ，分母表示该项业务共有几张凭证，分子表 示几张凭证中的第几张。如一笔经济业务需 编制3张转账凭证，凭证的顺序号为N号， 可编制为N1/3号、N2/3号、N3/3号。 （二）记账凭证的填制程序 1、审核原始凭证； 2、按原始凭证或原始凭证汇总表所列的经 济业务，按会计制度的规定，运用借贷记 账法，确定应借、应贷会计科目和金额； 3、按照记账凭证的内容、格式及填制方法 ，填制记账凭证 4、记账凭证填制审核后，交记账人员记账 。 （三）记账凭证的填制方法 1、收款凭证的填制
14、 收款凭证的填制是根据现金或银行存款的收 款单据来填制。收款凭证左上方“借方科目”应 填“银行存款”或“现金”科目。收款凭证上的年 、月、日为填写记账凭证的日期，摘要栏填写 经济业务简要说明，贷方科目填列与上述“现金 ”、“银行存款”科目相对应的一级科目和明细分 类科目，各贷方科目金额栏应填入本科目同一 行的“金额”栏中。“记账”注明所记入总账或明 细账页次。附件张数，填写记账凭证所附原始 凭证张数。右上方为记账凭证编号，应按顺序 编写，一般每月重编一次。即分别自“银收字1 号”“现收字1号”顺序编起，不得漏号、重号。 最后是签章。其填制方法见下表。 收 款 凭 证 2、付款凭证的填制 付款凭证的填制方法与收款凭证的填制 方法基本相同。左上方“贷方科目”应填列“ 现金”或“银行存款”科目。借方科目应填列 相对应的有关科目。其填制方法见下表 注意: 对于将现金存入银行，从银行提 取现金以及各银行之间的划转业务，在实 际工作中一律只填制付款凭证。 付 款 凭 证 转 账 凭 证 四记账凭证的审核 (一)填制依据的真实性 (二)填写项目的齐全性 (三)书写的清晰性 第四节会计凭证的传递与保管 一会计凭证的传递 (一)制定科学严密的凭证传递程序 (二)节约会计凭证的传递时间 (三)建立会计凭证交接的签收制度 二会计凭证的保管
