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1、新旧会计准则所得税会计处理摘要：企业会计准则第18号所得税对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和资产负债表债务法。通过对两种方法的分析比较，给使用者提供一些选择依据。关键词：新旧企业会计准则所得税会计处理差异企业所得税，是指对一国境内的企业和其他经济组织在一定期间内的生产经营所得和其他所得等收入，在进行法定的生产成本、费用和损失等扣
2、除后的余额所征收的一种税。完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成。所得税准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与的应付税款法相比，该准则的理念有了重大变化，更着重强调资产负债表观的理念。对新旧会计准则进行比较和分析，将有助于我们更好的做出相应的判断。2000年12月企业会计制度规定，允许企业计算所得税时，用应付税款法计算所得税，2006年2月15日财政部又颁布企业会计准则第18号一所得税规定采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，那么各大中小企业到底该选择何种方式计算所得税，我们做一下比较，再进行选择。一、概念区别在进行有关所得税的会计
3、处理时，旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。递延法和损益表债务法的核算基本相同，仅在出现税率变动或开征新税时，采用损益表债务法需按新税率对原已确认的时间性差异的所得税影响金额调整，而递延法下则无需调整。在新准则里只规定了资产负债表债务法，应付税款法、递
4、延法、损益表债务法将不再适用。资产负债表债务法与损益表债务法均建立在业主权益理论的基础上，但前者基于资产负债表进行核算，而后者是基于损益表进行的，两者存在明显的差别。两种核算方法下应纳税所得额的核算是一样的，均是根据税法的规定计算得出，不同之处在于损益表债务法下递延税款账户是从收益、费用和损失核算的角度，包括了税法与会计制度在确认上述项目时的全部时间性差异，而资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债是根据资产和负债的账面价值与其计税基础的差额来确定的。（一）应付税款法。它是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。
5、在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。 采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：“所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税费应交所得税”科目，核算企业应交的所得税。 （二）资产负债表债务法。它是指要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的
6、所得税费用，计算公式为： 本期所得税费用本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 其中概念中所指的暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据该差额对未来应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得额金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债，当资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，会
7、形成应纳税暂时性差异。 （2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产，当资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会形成可抵扣暂时性差异。 采用资产负债表债务法核算时，需要设置四个科目：“所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税费应交所得税”科目，核算企业应交的所得税；“递延所得税资产”科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产
8、生的所得税资产；“递延所得税负债“科目，核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 二、账务处理区别下面以案例为例，用这两种方法计算所得税，总结各自的利弊。 例一：A公司2007年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额，与所得税核算有关的情况如下： 2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与
9、会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元，假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）本期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2007年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的交易性金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备，原账面价值2075万元。 2008年度利润表中利润总额为4555万元，与所得税核算有关的情况如下： （1）期末对持有的存货计提了200万元的存货跌价准备，原账面价值4200万元。 （2）本期取得的作为交易性金
10、融资产核算的股票投资成本为1000万元，2008年12月31日的公允价值为1675万元。 （3）对售后产品保修，预计负债250万元。 （一）若采用应付税款法进行账务处理1、2007年全年应纳税所得额=税前会计利润土纳税调整项目金额=3000+150+500-400+250+75=3575（万元） 全年应纳企业所得税额=357525%=893.75（万元） 编制会计分录如下： 借：所得税费用8937500 贷：应交税费应交所得税8937500 借：本年利润8937500 贷：所得税费用8937500 2、2008年全年应纳税所得额=税前会计利润土纳税调整项目金额=4555+200+290-675
11、+250=4620（万元） 全年应纳企业所得税额=462025%=1155（万元） 编制会计分录如下： 借：所得税费用11550000 贷：应交税费应交所得税11550000 借：本年利润11550000 贷：所得税费用11550000 （二）若采用资产负债表债务法进行账务处理 该公司2007年资产负债表相关项目金额及计税基础如表19-3所示单位：万元 1、2007年度当期应交所得税 应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575（万元） 应交所得税=357525%=893.75（万元） 2、2007年度递延所得税 递延所得税资产=22525%=56.25（万元） 递延
12、所得税负债=40025%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元） 3、利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=893.75+43.75=937.5(万元)，确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用9375000 递延所得税资产562500 贷：应交税费应交所得税8937500 递延所得税负债1000000 该公司2008年资产负债表相关项目金额及计税基础如表19-3所示单位：万元 （1）2008年度当期应交所得税 应纳税所得额=4555+200+290-675+250=4620（万元） 应交所得税=462025%=1155（万元） （2）2008年度递延所得税
13、 期末递延所得税负债67525%=168.75 期初递延所得税负债100 本期递延所得税负债增加68.75 期末递延所得税资产74025%=185 期初递延所得税资产56.25 本期递延所得税资产增加128.75 递延所得税=68.75-128.75=-60（万元） （3）利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=1155-60=1095(万元)，确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用10950000 递延所得税资产1287500 贷：应交税费应交所得税11550000 递延所得税负债687500 例二：2007年12月25日，A公司购入一台价值120000元不需要安装的设备。该设备预计
14、使用期限为2年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。税法规定采用年数总和法计提折旧，也无残值。A公司每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目。假设所得税税率统一定为33。 （一） 若采用应付税款法进行账务处理2008年，会计上计提折旧：120 000/2=60 000元，税务上计提折旧：120 000 2/（1+2）=80 000元，差额20 000元为应纳税时间性差异。 2008年会计分录： 借：所得税 33 000 贷：应交税金应交所得税 26 400 递延税款 6600 2009年，会计上计提折旧60 000元，税务上计提折旧：120 0001/（1+2）=40 000元，2
15、0 000元为要转回的应纳税时间性差异。 2009年会计分录： 借：所得税费用 33 000 递延税款 6600 贷：应交税费应交所得税 39 600 （二） 若采用资产负债表债务法进行账务处理2008年，会计计提折旧：120 000/2=60 000元，年底设备的账面价值为：120000-60000=60000元；税务计提折旧：1200002/（1+2）=80 000元，年底设备计税基础为：120 000-80 000=40 000元。 设备的账面价值与计税基础之间的差额：60 000- 40 000=20 000元，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：20 00033=6 600元。2008年，应缴企业所得税：（100 000+60 00080 000）33=26 400元。 2008年会计分录： 借：所得税费用当期
