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1、审计执业规范体系与法律责任,2,周莉,1. 了解我国注册会计师执业规范体系的构成； 2. 重点了解我国注册会计师审计准则的基本内容； 了解职业道德的基本原则； 掌握独立性原则； 了解注册会计师法律责任的种类； 理解注册会计师法律责任的成因； 了解注册会计师如何避免法律诉讼。,学习目的,第二章 审计执业规范体系与法律责任,第一节 审计执业规范体系 第二节 注册会计师的法律责任,第一节 审计执业规范体系,一、注册会计师执业规范体系概述 二、审计准则 三、审计质量控制准则 四、审计职业道德准则 五、职业后续教育准则,一、注册会计师执业规范体系概述,（一）注册会计师执业准则建设情况 （二）注册会计师执
2、业准则体系框架 （三）注册会计师执业准则体系的特点,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,对财务信息执行商定程序,代编财务信息,业务准则体系图：,最新准则的主要特征,体现了维护社会公众利益的宗旨： 正面要求注册会计师承担揭露财务报表舞弊的责任 体现了国际趋同的要求： 从体系结构、项目构成、实质内容实现了与国际审计准则的实质趋同 体现了风险导向审计的要求 体现了强化会计师事务所质量控制的要求,二、审计准则,（一）审计准则概述 （二）已发布的中国注册会计师审计准则目录 （三）中国注册会计师鉴证业务基本准则的主要内容 （四）中国注册会
3、计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容,（一）审计准则概述,1、审计准则的含义 2、审计准则的产生 3、审计准则的意义,1、审计准则的含义,审计准则的含义 民间审计准则的性质,审计准则的含义,审计准则是审计人员从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。,审计准则包括：,审计准则包括：,国家审计准则 民间审计准则 （也称独立审计准则） 内部审计准则,本章主要阐述民间审计准则,民间审计准则的性质,审计准则是一种执业规范,在很多国家，审计准则是一种行业自律规范。在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。,2、审计准则的产
4、生,（1）审计准则产生的诱因 麦克森罗宾斯案件 （2）审计准则的诞生,（1）审计准则产生的诱因麦克森罗宾斯案件,背景 东窗事发 真相大白 审计缺陷 影响,背景,麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见,东窗事发,1938年初，债权人米力安汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。,真相大白,于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：,1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.
5、5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。 1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 窃据公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普斯科特与他人共同贪污公司巨款。,审计缺陷,对应收账款没有实施函证程序； 对存货没有实施盘点程序； 对内部控制没有进行评价。,影响,（1）职业界开始思考 （2）职业界采取改善措施,如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。,通过盘点确定存货数量； 对应收账款直接进行函证； 审计报告区分为范围段和意见段； 评价内部控制的设计和运行等。
6、,（2）审计准则的诞生,1947年10月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了审计准则说明草案其公认的意义和范围，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。,1954年，该委员会在以上草案的基础上发布公认审计准则其意义和范围，标志着审计准则在世界上最终形成。,3、审计准则的意义,指导审计工作 评价审计质量 分清责任，保护审计人员 便于社会了解审计工作，赢得社会信赖。,（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录,中国注册会计师协会负责拟定中国注册会计师执业准则，报财政部批准后施行。 2005年起，为了适应注册会计师业务准则国际趋同的要求，制订新准则，并对所发布的准则进行了全面复核与修订，以使
7、其在体系、结构、内容上与IFAC所发布的准则全面趋同，并于2007年1月1日起生效。2009年，为保持与国际审计准则的持续趋同，又对执业准则进行了全面修订，新修订的执业准则体系于2010年11月1日发布，自2012年1月1日起施行。 目前，中国注册会计师业务准则体系包括会计师事务所质量控制准则、鉴证业务基本准则与审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则。,（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录,基本准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 一般原则和责任 风险评估与风险应对 审计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 特殊领域,（三）中国注册会计师鉴证业务基本准则内容的主要（教材P2
8、932）,审计准则是中国注册会计师业务准则体系中的重要构成部分，其制订依据是中国注册会计师鉴证业务基本准则。 该准则分为总则、鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九章57条。,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。,鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,审计是一个
9、系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,审计的定义（AAA）,（四）中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材P3235）,重要概念的定义 财务报表、历史财务信息、适用的财务报告编制基础、管理层、治理层、与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提、错报、审计证据、合理保证、审计风险、重大错报风险、固有风险、控制风险、检查风险、职业判断、职业怀疑等 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审
10、计工作,4.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材P3235）,重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的可信赖程度，可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见得以实现。 财务报表审计属于鉴证业务，审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 财务报表审计总目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审
11、计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作,4.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材P3235）,重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 应当遵守诚信原则；遵守独立性原则；遵守客观和公正的原则；遵守专业胜任能力和应有关注的原则；遵守保密原则；确保良好职业行为的原则。 职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作,4.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材P3235）
12、,重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作,4.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材P3235）,重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断 是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师作出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验
13、的综合运用。 职业判断贯穿于审计过程的始终。 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作,4.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材P3235）,重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。 审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。CPA应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。 按照审计准则的
14、规定执行审计工作,三、审计质量控制准则,（一）审计质量控制概述 （二）我国审计质量控制准则的发展 （三）我国审计质量控制准则的主要内容,（一）审计质量控制概述,审计质量控制是指会计师事务所为了确保事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。,控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取的基本方针及政策。,控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的具体措施和方法。,（一）审计质量控制概述,是指导、监督会计师事务所质量控制的指南和依据； 是衡量、判断和评价不同质量控制程序有效性的标准和尺度。,中国注册会计师质量
15、控制基本准则于1997年1月1日开始执行。2006年对质量控制准则进行了国际趋同的修订，调整为两个与质量控制相关的准则： 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制。 2010年11月，又将其分别修订为： 质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制。,（二）我国审计质量控制准则的发展,（三）我国审计质量控制准则的主要内容,质量控制的目标 主要内容（教材P35）： 对质量承担的领导责任 相关职业道德要求 客户关
16、系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 监控,四、审计职业道德准则,职业道德规范的含义 我国审计职业道德规范的发展 我国注册会计师职业道德基本原则,（一）职业道德规范的含义,职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式发布的，其会员自愿接受的执业行为标准。注册会计师职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、执业能力及职业责任等的总称。,为什么要有职业道德规范？,职业,（二）我国审计职业道德规范的发展,1992年，中注协发布了中国注册会计师职业道德守则（试行） 1996.12月，中注协印发了中国注册会计师职业道德基本准则，并于1997年1月1日起施行。 2002.6月，中注协制定并颁布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，并于2002年7月1日起正式施行。 2009.10月，中注协发布了第1号至第5号共5个中国注册会计师职业道德守则，并于2010年7月1日其施行，包括
