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1、本章考点精讲六、应纳税额的计算纳税环节+三种计税方法（一）生产环节应纳税额的计算（增值税+消费税）直接销售从价计征应纳税额=应税消费品的销售额（不含增值税）比例税率从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率复合计征应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率+应税消费品的销售额（不含增值税）比例税率自产自用用于连续生产应税消费品不缴纳消费税用于其他方面用于本企业连续生产非应税消费品实行从价定率：应纳税额=（成本+利润）（1-比例税率）比例税率（注：和增值税税基相同）实行复合计税：应纳税额=（成本+利润+自用数量定额税率）（1-比例税率）比例税率+自用数量定额税率 用于在建工程、管理部门、非生产机
2、构用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面用于换、抵、投增值税：均价消费税：最高价【提示1】将自产应税消费品用于管理部门和非生产机构，会计上不确认收入的实现，不缴纳企业所得税；但需要按照视同销售缴纳消费税。【提示2】化妆品生产企业用自产的高档香水精生产普通护肤品，化妆品生产企业应就该自产自用行为缴纳消费税，但不缴纳增值税。【提示3】小汽车生产企业将自己生产的小汽车赠送或赞助给小汽车拉力赛赛手使用，兼做商品广告。需要按照视同销售处理缴纳消费税。自产应税消费品增值税与消费税的视同销售比较：自产应税消费品用途计税依据增值税消费税连续生产应税消费品非应税消费品（1）纳税人最近时期同类应税消费品的销售
3、价格（2）组成计税价格其他方面（1）以物易物（2）抵偿债务（3）对外投资（1）纳税人最近时期同类应税消费品的平均价（2）其他纳税人最近时期同类应税消费品平均价（3）组成计税价格最高价（1）赞助、无偿赠送（2）职工福利及奖励（1）纳税人最近时期同类应税消费品的销售价格（2）组成计税价格【例题1单选题】企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（ ）。A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C.化妆品企业生产用作交易会样品的高档化妆品D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝【答案】D【解析】纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其
4、他方面需要计算缴纳消费税。【例题2单选题】某酒厂2018年6月份生产一种新型粮食白酒，对外赞助0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税为（ ）元。A.1975B.2125C.2175D.2245【答案】C【解析】从量税=0.220000.5=200（元）；从价税=0.235000（1+10%）+200（1-20%）20%=1975（元）；应纳消费税=200+1975=2175（元）。【例题3单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳
5、消费税的是（ ）。A.用于赞助的消费品B.用于职工福利的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品【答案】D【解析】选项ABC均缴纳消费税。【例题4单选题】某企业将生产的成套高档化妆品作为年终奖励发给本企业职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，高档化妆品适用15%的消费税税率，则应纳消费税税额为（ ）元。A.4250.41B.4725C.4825D.2779.41【答案】D【解析】应纳消费税=15000（1+5%）（1-15%）15%=2779.41（元）。【例题5单选题】某企业2019年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一
6、批2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升），则该批白酒当月应纳消费税税额为（ ）万元。A.7.6B.6.8C.9.6D.10.4【答案】C【解析】（1）组成计税价格=34（1+10%）+200020.510000（1-20%）=（37.4+0.2）0.8=47（万元）（2）应纳消费税税额=4720%+200020.510000=9.4+0.2=9.6（万元）。【例题6单选题】某酒厂于2019年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100
7、000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10%，白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（ ）元。A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面，应当按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算纳税；没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。在本题中，组成计税价格=100000（1+10%）+5100020.5（1-20%）=143750（元）。应纳消费税税额=14375020%+5100020.5=33750（元）。【例题7单选题】2019年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）。本月销售A牌卷烟80标准箱，取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。A.210.20B.216.2
