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1、2005中级会计资格考试 中级会计实务辅导讲义 第八章 长期负债 第一节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款 第四节 专项应付款 第五节 借款费用 新旧教材的变化内容 2004年的要求2005年的要求 1、掌握长长期借款的账务账务 处处理 1、掌握长长期借款的核算 2、掌握应应付债债券发发行、债债券 利息计计提、溢折价摊销摊销 和债债券 偿还偿还 的账务处账务处 理 2、掌握应应付债债券的核算 3、熟悉长长期应应付款的内 容及核算 3、掌握借款费费用的概念 及确认认原则则 4、熟悉长长期负债负债 的概念 和特征 4、掌握借款费费用开始资资 本化、暂暂停资资本化和停止 资资本化的条件
2、 2004年的要求2005年的要求 5、了解应应付债债券发发行价 格的确定 5、掌握借款费费用资资本化 金额额的计计算方法 6、熟悉长长期应应付款的核算 7、了解专项应专项应 付款的核 算 8、了解专门专门 借款的概念 第一节 长期借款 1、长期借款的概念 长期借款是指企业从银行或其他金融机 构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借 款。 企业将长期借款划转出去，或者无需偿 还的长期借款，直接转入资本公积。 借：长期借款 贷：资本公积其他资本公积 2、长期借款的利息地出及汇兑损益的处理 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失 等借款费用，应分别以下情况进行处理： (1)属于筹建期间的，作为长期待
3、摊费用，并于 生产经营开始当月一次转入损益。 (2)属于生产经营期间的，计入财务费用。 (3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款 费用，应按借款费用核算的规定予以资本化 或费用化。 借方 长长期借款 贷贷方 实际实际 偿还偿还 的 （1）本金（1）借入的长长期借 款本金 （2）利息（2）利息 余：尚未偿还偿还 的本金 和利息 3、账务处理 （1）借款时： 借：银行存款 借：在建工程 借：固定资产 贷：长期借款 （2）还款时： 借：长期借款 贷：银行存款 （1）筹建 期间 长长期待摊费摊费 用生产产开始当月 一次转转入损损益 （2）生产 经营期 财务费财务费 用 （3）购建 固定资产有 关
4、可使用状态态前在建工程 可使用状态态后财务费财务费 用 （4）无需 偿还的借款 资资本公积积 第二节 应付债券 （一）应付债券的发行 债券的发行方式有三种，即：面值发行 、溢价发行、折价发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续 期内对利息费用的一种调整。 应付债券 （1）债债券面值值 （2）债债券溢价 （3）债债券折价 （4）应计应计 利息 科目的设置 发行费用的处理 发行债券时，如果发行费用大于发行 期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额 ，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用 于固定资产项目的，按照借款费用资本化的 处理原则处理；属于其他用途的，计人当期 财务费用。如果发行费用小于发行期
5、间冻结 资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资 金所产生的利息收人减去发行费用后的差额 ，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期 问于计提利息时摊销，并按借款费用的原则 处理。 1、发行费用的处理 （1）发行费用发行期间冻结资金产生的利 息收入 属于固定资产项目资本化 属于其他用途计入财务费用 （2）发行费用发行期间冻结资金产生的利 息收入 视同发行债券的溢价收入在债券存续期摊销 2、债券发行 （1）面值发行 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 （2）折价发行 借：银行存款 借：应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值 （3）溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券债券溢价 贷：应付债券债券面值 （二
6、）债券溢价、折价的摊销 1、摊销方法 （1）直线法 （2）实际利率法 2、计提利息和溢折价的摊销 （1）面值发行 借：在建工程 借：财务费用 贷：应付债券应计利息 （2）溢价发行 借：应付债券债券溢价 借：在建工程、财务费用 贷：应付债券应计利息 （3）折价发行 借：在建工程、财务费用 贷：应付债券债券折价 贷：应付债券应计利息 例如：例如：A公司2001年1月1日发行的三年期 债券2000万元，发行价格为2090万元，票 面利率为10%，付息日为每年的6月30日的 12月31日，本金到期时连同最后一期利息 于2003年12月31日偿还。债券所筹资金用 于补充生产经营资金。该公司对债券的折 价
7、溢价采取直线法摊销。 要求：编制发行债券、支付利息及摊销 溢价和到期还本的会计分录。 解：（1）发行时 借：银行存款 2090 贷：应付债券债券面值 2000 债券溢价 90 （2）每次支付利息时，摊销溢价 应付利息200010%2100（万元） 溢价摊销90 3 215（万元） 借：财务费用 85 借：应付债券债券溢价 15 贷：银行存款 100 （3）到期还本及支付最后一次利息 借：应付债券债券面值 2000 债券溢价 15 借：财务费用 85 贷：银行存款 2100 例如：例如：B公司于2001年1月1日发行5年期 债券500万元，发行价格为492万元，票面利 率为6%，利息于到期时连同
8、本金一次偿付 。债券所筹资金用于固定资产购建，其固定 资产于2001年6月30日交付使用，于同年9月 30日办理竣工决算。 要求： （1）计算债券利息和溢折价摊销； （2）编制发行、年末计息和到期还本付息时 的会计分录。 解： （1）发行债券时 借：银行存款 492 借：应付债券债券折价 8 贷：应付债券债券面值 500 （2）利息计算及折价摊销 时间应付利息折价摊销 01630 5006%215 8 5 20.8 011231 5006%215 8 5 20.8 0205年 5006%30 8 51.6 （3）2001年6月30日 借：在建工程 15.8 贷：应付债券应计利息 15 债券折价
9、 0.8 （4）2001年12月31日 借：财务费用 15.8 贷：应付债券应计利息 15 债券折价 0.8 （5）以后每年年末 借：财务费用 31.6 贷：应付债券应计利息 30 债券折价 1.6 （6）到期还本付息 借：应付债券债券面值 500 贷：应付债券应计利息 150 贷：银行存款 650 （三）债券的偿还 1、一次还本付息的方式 借：应付债券债券面值 借：应付债券应计利息 贷：银行存款 2、一次还本分期付息 （1）每期支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （2）到期还本金 借：应付债券债券面值 贷：银行存款 二、可转换公司债券 我国发行可转换公司债券最短期限为 3年，最长期限为5年
10、。可转换公司债券在 未转换为股份前，其会计核算与一般公司 债券相同。 转换为股份时，按债券的账面价值结 转，不确认转换损益。对于债券面额不足 转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还 。 借：应付债券可转换公司债券(债券面值) 借：(或贷) 应付债券可转换公司债券 债券溢价(或债券折价) 借：应付债券可转换公司债券(应计利息 )” 贷：股本 贷：现金 贷：资本公积股本溢价 第三节 长期应付款 长期应付款主要包括采用补偿贸易方式 下引进国外设备价款、应付融资租入固定资 产的租赁费等。 一、应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是指企业从国外引进设备，再 用该设备生产的产品归还设备价款。引进设 备时，应按
11、设备、工具、零配件等的价款以 及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合 为人民币记账。 借：“在建工程”、“原材料”等科目 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收 使用时，应将其全部价值，转入“固定资产 ”科目。归还引进设备款时： 借：长期应付款应付补偿贸易引进设 贷：“银行存款”、“应收账款”等科目。 企业长期应付款所发生的借款费用(包括 利息、汇兑损益等)，比照长期借款费用处 理方法办理。 二、应付融资租入固定资产租赁费 融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资 产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低 者，作为融资租入固定资产的入账价值： 借：“在
12、建工程”、“固定资产等科目 借：未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于 或低于30的，应在租赁开始日按最低租赁付款额 作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值： 借：“在建工程”、固定资产”等科目 贷：长期应付款应付融资租赁款 第四节 专项应付款的核算 专项应付款，指企业接受国家拨入的具有 专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技 术研究等，以及从其他来源取得的款项。 该部分的学习可以和资本公积的内容结 合起来。 （1）企业应于实际收到专项拨款时 借：银行存款 贷：专项应付款 （2）拨款项目完成后形成资产需核销的部分： 借：“固定资产”等科目 贷
13、：记有关科目 同时，借：专项应付款 贷：资本公积拨款转入 （3）未形成资产需核销的部分： 借：专项应付款 贷：记有关科目 （4）拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的 借：专项应付款 贷：银行存款 第五节 借款费用 一、 借款费用概述 （一）借款费用的定义及其包括的内容 1 1、概念：、概念： 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑 差额。 2 2、借款费用包括的内容：、借款费用包括的内容： （1）因借款而发生的借款利息 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的外币借款汇兑差额。 （4）因借款而发生的借款辅助费用 （二）
14、专门借款 专门借款专门借款：是指为购建固定资产而专门 借入的款项。 这种款项应有明确的用途，即为购置或 建造固定资产而专门借入的，并具有标明该 用途的借款合同。 企业在生产经营过程中专门借入的、但 不是为购建固定资产目的的款项不属于借款 费用准则中规定的专门借款，如为建造作为 存货核算的资产而专门借入的款项。 二、 借款费用的核算 （一）、借款费用的确认原则（一）、借款费用的确认原则 1、符合资本化条件的借款费用=予以资本 化； 2、其他借款费用 （1）筹建期间=计入“长期待摊费用”= 在开始生产的当月一次性地计入当期损益 ； （2）生产经营期间=全部费用化计入当期 损益。 借款费用资本化的范
15、围借款费用资本化的范围 1、资本化的资产范围=仅限于固定资产 只有固定资产，包括企业自己购买或建造的 固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资 产。 2、资本化的借款范围=仅限于专门借款 只有为购建固定资产而专门借款发生的费用 才允许资本化，其他借款均不允许资本化。 3、借款费用的确认原则借款费用的确认原则 借款利息、借款折价或溢价的摊销和外币借借款利息、借款折价或溢价的摊销和外币借 款汇兑差额的确认款汇兑差额的确认 （1）只有在允许资本化期间内发生的才允许 资本化； （2）只有与发生在所购建固定资产上的支出 相挂钩的部分才允资本化。 （3）对不符合资本化条件的其他借款利息、 折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当 期确认为费用计入当期损益。 辅助费用的确认辅助费用的确认 （1）因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购 建固定资产达到预定可使
