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1、第四节 税收立法与我国税法体系一、税收立法原则税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。【特别提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。【例题多选题】下列属于税收立法包含的内容有（ ）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【答案】ABCD税收立法应遵循以下原则（了解）：1.从实际出发的原则；2.公平原则；3.民主决策的原则；4.原则性与灵活性相结合的原
2、则；5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。 二、税收立法权及其划分关于税收立法权划分的三个要点：（1）立法权可以授予某级政府，行政上的执行权给予另一级我国的税收立法权的划分就属于这种模式。（2）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。（3）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。【例题多选题】下列关于税收立法权的表述正确的有（ ）。A.中央税、中央与地方共享税税法的制定属于全国人民代表大会及其常委会B.地方税的立法权属于地方人民代表大会及其常委会C.地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权
3、下级政府D.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力【答案】AD【解析】选项B，全国性税种（包括全国范围内征收的地方税税法）的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常委会。选项C，地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。三、税收立法机关狭义的税法与广义的税法。本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。（一）我国制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常
4、委会授权国务院制定的暂行规定或条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除宪法外，在税法体系中，税收法律具有最高的法律效力。例如：企业所得税法、个人所得税法、车船税法、环境保护税法、烟叶税法、船舶吨税法、税收征收管理法、耕地占用税法、车辆购置税法授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备
5、。例如：中华人民共和国增值税暂行条例等税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。例如：中华人民共和国企业所得税法实施条例、中华人民共和国税收征收管理法实施细则等地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限于海南省、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章有权制定税收部门规章的税务主管机关指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、税收法律、行政法规相抵触。例如：增值税暂行条例实施细则地方政府制定的税收地方规章在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。例如：城
6、建税、房产税等地方性税种的实施细则等【解释1】在现行税法中，以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税和耕地占用税；除此之外其他各税种都是经全国人民代表大会及常委会授权。全国人大及常委会不止一次授权国务院立法。近些年，我国税收立法的进程加快：（1）中华人民共和国环境保护税法由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日表决通过；2018年1月1日起实施。（2）中华人民共和国烟叶税法和中华人民共和国船舶吨税法由第十二届全国人大常委会第三十一次会议于2017年12月27日表决通过，自2018年7月
7、1日起施行。（3）车辆购置税法由第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2018年12月29日表决通过，自2019年7月1日起施行。（4）耕地占用税法由第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2018年12月29日表决通过，自2019年9月1日起施行。【解释2】全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会的立法都属于税收法律，法律级次相同。但考试还是要注意区分二者立法的具体情况：立法机构税收法律全国人民代表大会中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法全国人民代表大会常务委员会中华人民共和国车船税法、中华人民共和国环境保护税法、中华人民共和国烟叶税法、中华人民共和国船舶
8、吨税法、中华人民共和国耕地占用税法、中华人民共和国车辆购置税法、中华人民共和国税收征收管理法【例题1单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。（2011年）A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则【答案】D【例题2多选题】我国现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有（ ）。A.资源税B.环境保护税C.车辆购置税D.车船税【答案】BCD【例题3多选题】下列各项中，有权制定税收部门规章的税务主管机关有（ ）。A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署【答案】ABD四、税收立
9、法程序税收立法程序主要包括三个阶段：（1）提议阶段；（2）审议阶段；（3）通过和公布阶段。【例题1多选题】税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（ ）。（2016年）A.提议阶段B.通过阶段C.公布阶段D.审议阶段【答案】ABCD【例题2多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ）。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.中华人民共和国耕地占用税法于2019年9月1日起实施【答案
10、】BD【解析】选项A：税收法律应由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过，以国家主席名义发布实施；选项C：税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。五、我国现行税法体系税法体系就是通常所说的税收制度（简称“税制”）。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。（一）税法体系中各税法的分类3+1种分类：税法体系中各税法按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同，可分为不同类型。【解释】我国税法的分类见下表：分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属于税法体系中的母法我国目前没有统一制定税收普通法对税收基本法规定
11、的事项分别立法实施的法律如个人所得税法、税收征收管理法等按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法如个人所得税法、企业所得税法税收程序法税务管理方面的法律如税收征收管理法按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度双边或多边国家间的税收协定、条约、国际惯例等上述对于税法的分类不具有法定性。还有一种分类：间接税与直接税。【例题1多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。A.税收基本法B.税收实体法C.税收程序法D.国内税法【答案】CD【例题2多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。（2008年）A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税
12、条例D.中央与地方共享税条例【答案】BC【提示】我国现行税法体系（）税收实体法和税收征收管理的程序法共同构成了我国现行税法体系。1.教材（2019年版）将税收实体法体系按照征收对象的不同分为5类具体种类类别包含内容商品（货物）和劳务税类增值税、消费税、关税资源税及环境保护税类资源税、环境保护税、城镇土地使用税所得税类企业所得税、个人所得税、土地增值税特定目的税类城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税财产、行为税类房产税、车船税、印花税、契税2.税收程序法体系除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的
13、征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法及各实体税法中的征管规定执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。【例题多选题】以下关于我国税法体系的说法正确的有（ ）。A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的B.关税和船舶吨税由海关负责征收管理C.烟叶税由税务机关负责征收管理D.我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的【答案】BCD第五节 税收执法税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面：一方面，执法机关和人员要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧、程序法从新。税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。其中最重要的是税款征收管理权。一、税务机构的设置与职能2018年，根据我国经济和社会发展及推进国家治理体系和治理能力现代化的需要，对国税地税征管体制进行了改革。现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正
