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1、第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 一. 概述 1.性质与分类 商业汇票 带息票据 不带息票据 银行承兑汇票 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票 2.应收票据的计价 票据面值 到期值勤的现值 3.应收票据到期日的确定 按日表示 按月表示 二.应收票据的取得 销售A产品500件，收到一张三个月期的商业汇票结算， 增值税税率为17%。 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-应交增值税（销项税额） 10200 三.应收票据利息 “财务费用” 四.应收票据的到期 票面为70200元的商业汇票到期，兑付。 借：银行存款 70200 贷：应收票据 70
2、200 如上述票据被拒付. 借: 应收帐款 70200 贷：应收票据 70200 五.应收票据的转让 六.应收票据的贴现 贴现款= 票据到期值-贴现息 贴现息= 票据到期值 X 贴现率 X 贴现天数 360 1.不带追索权的应收票据贴现 例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期 限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现 率为10%. 票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天 ) 票据持有天数30天(24+6=30) 贴现期为90天(120-30=90) 贴现利息=50000X10%X90/360=1250元 贴现款=50000-1250=48
3、750 借: 银行存款 48750 财务费用 1250 贷: 应收票据 50000 2.带追索权的应收票据贴现 两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债. 我国的处理方式: 帐务处理与不带追索权的应收票据贴现的一致. 因票据而产生的或有负债在会计报表附注中反映 贴现票据到期,付款人足额支付给贴现银行,企业未收到有 关追索债务的通知书,则因票据贴现而产生的或有负债责 任解除. 如付款人未能足额支付票款给贴现银行,银行则从本企业 的存款帐户中扣除; 若存款余额不足扣除,银行则对未能扣 取部份作为逾期贷款. 借:应收帐款 XXX 借:应收帐款 XXX 贷:银行存款 XXX 贷:短期借款 XXX 第
4、二节 应收帐款 一.性质与范围 不含其它应收款. 应收票据等. 二.计价 (一).商业折扣与现金折扣 商业折扣 为增加扩大销量 以折扣后的实际成交价格为入帐金额 对会计核算不产生影响 现金折扣 为鼓励客户早日偿还货款 全价法(总价法) 单独设置“销货折扣” 不单独设置“销货折扣” 净价法 例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批 量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%. 借:应收帐款-B公司 21060 贷:主营业务收入 18000 应交税金-应交增值税(销项税)3060 收到货款时, 借:银行存款 21060 贷:应收帐款 21060 某企业向C公司销售产品
5、100件,单价为500元, 适用增值税 率17%.规定付款条件为2/10, 1/20, n/30. (全价法) 借:应收帐款-B公司 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税(销项税) 8500 购货方于售后第8日付款,款项已收存银行. 借: 银行存款 57330 财务费用 1170 贷: 应收帐款 58500 (净价法) 借: 应收帐款-B公司 57330 贷:主营业务收入 48830 应交税金-应交增值税(销项税) 8500 购货方于售后第20日付款,款项已收存银行. 借: 银行存款 57420 贷: 应收帐款 57330 财务费用 90 全价法与净价法的优缺点:P7
6、3 我国的规定 :总价法 (二)销售退回与销售折让 会计实务中,发生销售退回业务时,根据红字发票直接冲减 销售收入 和应交增值税,并同时调整存货记录. 发生销售折让业务时,根据红字发票直接冲减销售收入 和 应交增值税. 例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批 量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%. 借:应收帐款-B公司 21060 贷:主营业务收入 18000 应交税金-应交增值税(销项税)3060 反映销售情况 的账户 借 主营业务收入 贷 借 主营业务成本 贷 销售退回及 本期销售产品 本期销售产品 销售退回及 折让冲减的 取得的收入 的实际生产成 折
7、让冲减的 产品收入 本 产品成本 月末结转至 月末结转至 “本年利润” “本年利润” 的收入 的成本 0 0 0 0 该账户期末无余额 2 购贷方验货时,发现有10件损坏,协议退货. 借:主营业务收入 1800 应交税金-应交增值税 306 贷:应收帐款 2106 三.应收帐款坏帐 坏帐 坏帐损失 “管理费用” 核算坏帐的方法 直接转销法 备抵法 例:1月15日已确定一笔D公司的应收帐款20000元为坏帐. 借: 管理费用 20000 贷: 应收帐款 20000 3月17日已经确认为坏帐的D公司的应收款中又收回8000元 . 借: 应收帐款 8000 贷:管理费用 8000 借:银行存款 80
8、00 贷:应收帐款 8000 直接转销法的优缺点: 估计坏帐损失的方法: 1、应收帐款余额百分比法 2、帐龄分析法 3、赊销百分比法 例:某企业2000年开始计提坏帐准备.年末应收帐款余额为 1,200,000元.坏帐准备的计提比例是5. 坏帐准备提取额=1,200,000X 5=6000(元) 借:管理费用 6000 贷:坏帐准备 6000 2001年10月发现有1600元的应收帐款无法收回,按有关规 定确认为坏帐损失. 借:坏帐准备 1600 贷:应收帐款 1600 2001年12月31日该企业应收帐款余额为1,440,000元. 本年末应提取的坏帐准备=1,440,000X 5=7200
9、(元) 借 坏帐准备 贷 1600 6000 4400 本年末实际提取(补提)的坏帐准备=7200-4400=2800(元) 借:管理费用 2800 贷: 坏帐准备 2800 2003年5月20日已经确认为坏帐上年度已冲销的应收款 1600元又收回,款项已存入银行. 借:应收帐款 1600 贷:坏帐准备 1600 借:银行存款 1600 贷:应收帐款 1600 2003年12月31日该企业应收帐款余额为1,000,000元 本年末应提取的坏帐准备=1,000,000X 5=5000(元) 借 坏帐准备 贷 1600 6000 4400 2800 1600 本年度应冲销多提的坏帐准备金额=8800-5000=3800(元) 借:坏帐准备 3800 贷:管理费用 3800 借 坏帐准备 贷 1600 6000 4400 2800 1600 3800 8800 5000 计提坏帐准备时应注意的问题: P81 如不考虑企业的实际情况,故意设立秘密准备,则应作为 重大会计差错进行处理. 比如:企业上年度对某应收帐款计提100%的坏帐准备,而在 本年度又全额收现. 应收帐款期末余额与应收帐款总帐科目的期限末 余额是不同的. 当期实际 应提取的 = 坏帐准备 当期按应收帐款 计 算 应 提 取的 - 坏帐准备金额 “坏帐准备” 科 目 的 贷方余额 已
