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1、涉税服务相关基础知识专题四：发票有关基础知识【知识点1】发票的种类与适用范围1.按适用发票管理办法分类按适用发票管理办法，发票可以分为适用特殊行业发票管理办法的行业专业发票和适用发票管理办法的常规发票。行业专业发票是国家税务总局会同行业主管部门依据相应行业特殊的经营方式和业务需求制定适合行业特点的发票，通常情况下，这类发票不套印全国统一发票监制章。目前常见的行业专业发票有：金融企业的存贷、汇兑、转账凭证；公路、铁路和水上运输企业的客运发票；航空运输企业提供航空运输电子客票行程单等。【提示】行业专业发票仅适用于特殊行业的特殊经营业务，对于特殊行业的常规经营业务,仍应使用常规发票。【例题多选题】下
2、列属于专业发票的有（ ）。A.金融企业的存贷、汇兑、转账凭证B.销售化妆品的增值税专用发票C.销售服装的增值税普通发票D.公路、铁路和水上运输企业的客运发票E.航空运输企业提供航空运输电子客票行程单【答案】ADE【解析】行业专业发票是国家税务总局会同行业主管部门依据相应行业特殊的经营方式和业 务需求制定适合行业特点的发票，通常情况下，这类发票不套印全国统一发票监制章。目前常见的行业专业发票有：金融企业的存贷、汇兑、转账凭证;公路、铁路和水上运输企业的客运发票;航空运输企业提供航空运输电子客票行程单等。选项ADE正确。2.按增值税抵扣凭证分类按照增值税抵扣分类，发票可分为增值税专用发票和增值税普
3、通发票两类。（1）增值税专用发票増值税专用发票是増值税一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。增值税专用发票的基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备査的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税专用发票通常只限于增值税一般纳税人领用使用，增值税小规模纳税人不得领用增值税专用发票,需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。【提示1】一般纳税人不得领用开具増值税专用发票一
4、般纳税人有下列情形之一的；不得领用开具増值税专用发票：会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关増值税税务资料的。有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的：A.虚开増值税专用发票； B.私自印制增值税专用发票；C.向税务机关以外的单位和个人买取増值税专用发票；D.借用他人增值税专用发票；E.未按规定要求开具增值税专用发票；F.未按规定保管增值税专用发票和专用设备；G.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；H.未按规定接受税务机关检查。【提示2】小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点自2
5、016年8月1日起在部分城市的住宿业试点小规模纳税人自行开具増值税专用发票，截止到2018年2月1日，小规模纳税人自行开具増值税专用发票的试点时间和范围如下表所示：试点起始时间小规模纳税人行业范围2016年8月1日住宿业北京、天津、唐山、温州等91个城市2016年11月1日住宿业全国2017年3月1日鉴证咨询业全国2017年6月1日建筑业全国2018年2月1日工业以及信息传输、软件和信息技术服务业全国纳入试点范围的小规模纳税人,月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的，需要开具増值税专用发票，可以通过増值税发票管理新系统自行开具。但销售其取得的不动产，需要开具増值税专用发票的，应当按照有关
6、规定向地税机关申请代开。（2）增值税普通发票增值税普通发票是相对于增值税专用发票而言的，是増值税小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产开具的发票，一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务而不能开具增值税专用发票时，也可以使用增值税普通发票。除农产品销售发票、通行费发票及收费公路通行费增值税电子普通发票（筒称通行费电子发票）外，増值税普通发票不能作为抵扣增值税进项税额的凭证。增值税普通发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。目前，常用增值税普通发票主要有:増值税普通发票、机动
7、车销售统一发票、增值税电子普通发票、收费公路通行费増值税电子普通发票、増值税普通发票（卷票）、增值税普通发票（折叠票）、门票、过路（过桥）费发票、定额发票、二手车销售统一发票和印有本单位名称的増值税普通发票等。【知识点2】领用发票的纳税人范围1.依法办理税务登记的单位和个人。2.依法不需要办理税务登记或领取营业执照需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。3.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当向机构所在地的税务机关填报跨区域涉税事项报告表，对按规定需要领用经营地发票
8、的，应在按要求提供保证人或交纳保证金的前提下，向经营地税务机关领用。【知识点3】发票开具1.开具发票的范围根据发票管理办法及其实施办法规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情況下，由付款方向收款方开具发票。【提示】下列特殊情况下，由付款方向收款方开具：（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。【例题单选题】下列由付款方向收款方开具发票的情况是（ ）。（2015年考题改编）A.向茶农收购茶叶B.销售折让C.销售服装D.购货方退货【答案】A【解析】收购农产品，是由
9、收购企业（付款方）开具农产品收购发票，选项A正确；销售折让，购货方退货都是由销售方开具红字发票进行冲销，选项BD错误；销售服装是由销售方开具发票，选项C错误。2.发票开具的基本要求在开具发票时，应当按照规定的时限，做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。【提示】任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的
10、发票。3.增值税专用发票的开具要求增值税专用发票应按下列要求开具：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。【知识点4】取得发票1.取得发票的基本要求（1）取得与经营活动相符的发票所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；任何单位和个人有权拒收。（2）使用发票时不得发生的行为任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；扩大发票使用范围；以其他凭证代替发票使用。2.发票的真伪鉴别方法发票的真伪鉴别方法主要有：（1）依据发票的防伪措施鉴别；（2）通过发票查验平台查验；（3）申请税务机关进行鉴别。3.取得发票的合法有效审核（1）审核发票记载的业务真实性审核纳税人取得发票的票面记载内容与真实的经济业务是否相符。（2）审核发票开具的规范性发票的购买方信息是否相符。发票的内容是否填写齐全。发票专用章是否按规定加盖发票的填写是否符合规范
