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1、第三节或有事项会计的具体应用三、产品质量保证【随堂例题】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。A公司209年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料）。假定208年12月31日“预计
2、负债产品质量保证机床”科目年末余额为240 000元。【解析】A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）借：预计负债产品质量保证40 000贷：银行存款20 000原材料20 000应确认的产品质量保证负债金额=40050 000（1%+1.5%）2=250 000（元） 借：销售费用产品质量保证 250 000贷：预计负债产品质量保证 250 000第1季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=4
3、50 000（元）。（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）借：预计负债产品质量保证 400 000贷：银行存款 200 000原材料 200 000应确认的产品质量保证负债金额=60050 000（1%+1.5%）2=375 000（元）借：销售费用产品质量保证 375 000贷：预计负债产品质量保证 375 000第2季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000（元）。（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）借：预计负债产品质量保证 360 000贷：银行存款 180 000原材料 180 000应确认的产品质量保
4、证负债金额=80050 000（1%+1.5%）2=500 000（元）借：销售费用产品质量保证 500 000贷：预计负债产品质量保证 500 000第3季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000（元）。（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费） 借：预计负债产品质量保证 700 000贷：银行存款 350 000原材料 350 000应确认的产品质量保证负债金额=70050 000（1%+1.5%）2=437 500（元）借：销售费用产品质量保证 437 500贷：预计负债产品质量保证 437 500第4季度末，“预计负
5、债产品质量保证机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500（元）。【提示】在对产品质量保证确认预计负债时：1.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； 2.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用； 3.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。四、亏损合同（1）待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。（2）亏损合同，是指履行合同义务不可
6、避免发生的成本超过预期经济利益的合同。（3）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。【提示】企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。【手写板】（4）待执行合同形成的预计负债的计量待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。会计分录为：有标的资产：借：资产减值损失贷：存货跌价准备没有标的资产：借：营业外支出贷：预计负债生产出产品后：借：预计负债贷：库存商品【随堂例题
7、】甲公司217年初与乙公司签订租赁合同，约定经营租入乙公司一台设备生产A产品，租期3年，每年末支付租金100万元。217年因产品过时，市场出现滞销，甲公司停止了A产品的生产，由于该租赁合同属于不可撤销协议，甲公司仍需支付后两年的租金，假定不考虑现值因素。甲公司在217年应作如下账务处理：借：营业外支出 200贷：预计负债 200【随堂例题】甲公司216年11月初与乙公司签订A产品的产销合同，合同约定甲公司在217年5月前要生产100件A商品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如果未按合同发货则由甲公司支付总价款30%的违约金。甲公司在开始A产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A产品的单位生产
8、成本已升至每件1.2万元。则甲公司只有继续履约才能将损失降至最低。【解析】216年末应作如下账务处理：借：营业外支出20贷：预计负债20待产品生产出来后再作如下调整分录：借：预计负债20贷：库存商品20如果违约金只有10万元时，甲公司不会履行此合同，只会承担违约金，账务处理如下：借：营业外支出10贷：预计负债10【随堂例题】因产品过时，甲公司的A产品出现积压，为回收资金，甲公司于217年末与乙公司签订100件A产品的处理合同，合同约定按每件0.8万元的价格处理A产品，而A产品的单位成本为每件1万元，假定不考虑处置中的税费，则甲公司217年末应作如下账务处理：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备
9、20【例题单选题】217年2月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至217年2月末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，217年2月28日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。A.20B.100C.80D.60【答案】D【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合
10、同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）
11、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招聘成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组
12、的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续进行的活动相关特定的固定资产的减值损失资产减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行计提支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤销费【2012单选题】202年12月，经董事会批准，甲公司自203年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润
13、总额的影响金额为（）。A.-120万元B.-165万元C.-185万元D.-190万元【答案】C【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。【2018多选题】根据企业会计准则第13号或有事项的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）。A.出售企业的部分业务B.对于组织结构进行较大调整C.营业活动从一个国家迁移到其他国家D.为扩大业务链条购买数家子公司【答案】ABC【解析】属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。第四节或有事项的列报一、预计负债的列报在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企
