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1、2019年CPA会计预科班专题一：夯实基础会计要素和会计科目一、会计要素及其确认条件会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。勇神生物科技有限公司资产=500（货币资金）+100（固定资产）+200（无形资产）+50（固定资产）+150（固定资产）=1 000（万元）所有者权益（股东权益）=500+100+200+50+150=1 000（万元）向银行贷款1 000万元后，勇神生物科技有限公司资产=10
2、00+1000=2000（万元）所有者权益=1000（万元）负债=1000（万元）经过五位股东的齐心协力，勇神生物科技有限公司收入=3000（万元）费用=1800（万元）利润=3000-1800=1200（万元）资产=负债+所有者权益2000=1000+1000收入-费用=利润3000-1800=1200资产=负债+所有者权益+收入-费用3200=1000+1000+3000-1800（一）资产的定义及确认条件1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益
3、；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关对的经济利益很可能流出企业（2）
4、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。（四）收入的定义及其确认条件1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所
5、有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）收入会导致所有者权益的增加。2.收入的确认条件（前提）当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。（五）费用
6、的定义及其确认条件1.费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）费用会导致所有者权益的减少。2.费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润的定义及其确认条件1.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润
7、的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。会计要素和会计科目二、会计等式（一）会计等式的表现形式资产=负债+
8、所有者权益资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。收入-费用=利润企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额。三、会计科目会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。分类科目类别具体内容按反映的经济内容资产类反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等科目反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等
9、科目负债类反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目所有者权益类包括“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等科目共同类衍生工具、套期工具、被套期项目等成本类包括“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目损益类反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目分类科目类别具体内容按提供信息的详细程度及其统驭关系总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目【提示】总分类科目一般由财政部统一制定明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目；如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目【提示】并不是所有的总分类科目都有明细科目，如“本年利润”
