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1、第二部分重点、难点的讲解【知识点4】或有事项会计处理原则的运用三、亏损合同1.亏损合同的确认，应分为以下两种情况进行处理：（1）待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。（2）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。待执行合同变为亏损合同且合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损
2、合同相关义务满足确认条件时，应当确认预计负债。2.预计负债的计量预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者（两权相害取其轻）。【例题单选题】218年10月1日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定219年4月1日以每件5万元的价格向乙公司销售30件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金30万元，若甲公司违约须双倍返还定金。218年12月31日，甲公司尚未开始生产D产品，且库存中没有D产品所需原料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至8万元，则218年年末甲公司应在资产负表中确认预计负债的金额为（）万元
3、。A.60B.30C.0D.90【答案】B【解析】继续执行合同的损失=（85）30=90（万元）；不执行合同的损失为30万元。【例题单选题】2017年11月甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2018年6月底以每件2.1万元的价格向乙公司销售100件A产品，违约金为合同总价款的30%。2017年12月31日，甲公司库存A产品100件，每件成本2.4万元，当时每件市场价格为3.4万元。假定甲公司销售A产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（）万元。A.30B.37C.63D.100【答案】C【解析】执行合同损失（减值损失）=1002.41002.1=30（万元）；不
4、执行合同违约金损失=1002.130%=63（万元），如果按照市场价格销售获利金额=100（3.42.4）=100（万元），不执行合同预计获利金额=10063=37（万元），应选择不执行合同，因此，将不执行合同的违约金损失63万元确认为预计负债。【例题】甲公司2017年9月10日与乙公司签订合同，约定在2018年5月20日以每件200元的价格向乙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。（1）若生产A产品的单位成本为220元履行合同发生的损失=10
5、00（220-200）=20000（元）不履行合同支付的违约金=100020020%=40000（元）应确认预计负债20000元借：营业外支出20000贷：预计负债20000待产品完工后借：预计负债 20000贷：库存商品20000【提示】因为在确认预计负债时已经确认了损失计入营业外支出，在完工时库存商品大于收入的部分正好就是预计负债确认的部分。如果再按照库存商品成本全部转入主营业务成本，就会虚增亏损。所以应该用预计负债冲掉这部分差额，最后结转的库存商品成本正好等于主营业务收入。这样相关的亏损就体现在原来预计负债确认的营业外支出了。（2）若生产A产品的单位成本为260元履行合同发生的损失=10
6、00（260-200）=60000（元）不履行合同支付的违约金=100020020%=40000（元）应确认预计负债40000元借：营业外支出40000贷：预计负债40000支付违约金时借：预计负债 40000贷：银行存款40000 【例题】218年12月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在219年5月底以每件6万元的价格向乙公司销售2000件A产品，违约金为合同总价款的20%。218年12月31日，甲公司已生产A产品2000件并验收入库，每件实际成本8万元。假定甲公司销售A产品不发生任何销售税费。要求：就下列情形分别作出218年甲公司的会计处理：（1）目前A产品每件市场价格为9.6
7、万元；（2）目前A产品每件市场价格为7.5万元；（3）目前A产品每件市场价格为5.2万元。【答案】甲公司每件A产品成本8万元，每件A产品合同售价6万元，待执行合同变为亏损合同，属于或有事项。（1）第一种情况：假定目前A产品每件市场价格为9.6万元。判断是否执行合同执行合同损失（减值损失）=成本（20008）-可变现净值（200060）=4000（万元）；不执行合同损失=违约金2000620%-按市价销售收益（9.68）2000=-800（万元），即产生收益800万元。综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：营业外支出2400（2000620%）贷：预计负债2400（2）假定每件A产品市场价格
8、为7.5万元。判断是否执行合同执行合同损失（减值损失）=成本（20008）-可变现净值（200060）=4000（万元）；不执行合同损失=违约金2000620%减值损失（8-7.5）2000=24001000=3400（万元）；综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：资产减值损失1000贷：存货跌价准备1000借：营业外支出 2400（2000620%）贷：预计负债2400（3）假定每件A产品市场价格为5.2万元。判断是否执行合同执行合同损失（减值损失）=成本（20008）-可变现净值（200060）=4000（万元）；不执行合同损失=违约金2000620%减值损失（85.2）2000=24
9、005600=8000（万元）综合考虑，应选择执行合同。会计分录：借：资产减值损失4000贷：存货跌价准备4000【例题单选题】202年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至202年年末，甲公司为生产该批产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该批产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，202年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。A.20B.60C.80D.100【答案】B【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-
10、500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应选择继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。考生需要注意：20万元是已经发生的，是已经存在的损失。借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20借：营业外支出60贷：预计负债60【扩展】承前例，如甲公司违约，将支付违约金50万元，其他条件不变。甲公司因该合同确认的预计负债是多少？【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金50万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应选择不执行合同，甲公司
11、因该合同确认的预计负债为50万元。借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20借：营业外支出50贷：预计负债50【小结】四、重组义务（一）重组义务的确认企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。1.同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。2.企业应判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件：（1）其承担的重组义务是否是现时义务；（2）履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；（3）重组义务的金额是否能够可靠计量。重组义务只
12、有同时满足预计负债三个确认条件的，才能将重组义务确认为预计负债。【例题】某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方，各方预期公司将关闭该事业部，通常表明公司开始承担重组义务，同时满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日
13、不是重组义务）。【提示1】在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。【提示2】预计负债可能通过“应付职工薪酬”或“预计负债”科目核算。【例题多选题】根据企业会计准则第13号或有事项的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）。（2018年）A.出售企业的部分业务B.对于组织结构进行较大调整C.营业活动从一个国家迁移到其他国家D.为扩大业务链条购买数家子公司【答案】ABC【解析】属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业
14、务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【例题单选题】202年12月，经董事会批准，甲公司自203年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额为（）万元。A.120B.165C.185D.190【答案】C【解析】甲公司与重组有关的直接支出有：因辞退职工将支付补偿款100万元；因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元。因将门店内库存存货
