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1、第五节审计风险一、审计风险概念含义审计风险：是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。影响因素审计风险取决于重大错报风险和检查风险。【特别提示】审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。二、重大错报风险（一）含义及分类含义重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次财务报表层次财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。（如：会计人员从业水平低）认定层次考虑各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利
2、于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。分类固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。【假设没有内控时】控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。（二）理解要点1.财务报表层次的重大错报风险（3个要点）（1）通常与控制环境有关（如：一股独大、缺乏治理层的有效监督），但也可能与其他因素有关，如经济萧条。（2）难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；（3）增大了认定层次发生重大错
3、报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。【如：孩子从小不教育，各种错误都有可能、招投标等】2.固有风险（3个要点）（1）某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高；【如：复杂的计算、重大不确定性的会计估计等】【瓷杯和不锈钢水杯】（2）产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险；【如：技术进步导致存货过时，进而存货发生高估错报】【如：电脑产品】（3）被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露相关。【如：流动资金匮乏、企业处于夕阳行业】3.控制风险（4个要点）（1）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。（2）由于控制
4、的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。（3）由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，将这两者合并称为“重大错报风险”。（4）注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以结合起来评估。（）【特别提示】只要接受委托，就有客观存在的审计风险，只能实施适当的审计程序，将风险降低至可接受的低水平。重大错报风险是客观存在的，只能“评估”，“不能改变”，是“不可控”的。【补充例题单选题】（2018年）下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（）。A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在B.财务报表层次和认定层次的
5、重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险【正确答案】A【答案解析】认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险（选项B错误）。注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估（选项C错误）。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性（选项D错误）。【补充例题多选题】（2017年）下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位新聘任的财务
6、总监缺乏必要的胜任能力B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性C.被审计单位管理层缺乏诚信D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排【正确答案】AC【答案解析】财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险。选项A正确；某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关，选项C正确。【补充例题单选题】（2012年）下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施
7、程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险【正确答案】A【答案解析】如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险,是检查风险,而非重大错报风险,所以选项A不正确。 三、检查风险含义检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低
8、至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序没有发现）理解要点1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2.只能降低，不可能降低为零，主要原因：（共2个）（1）通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证；（2）其他原因，包括：注册会计师可能选择了不恰当的审计程序；审计过程执行不当；错误解读了审计结论。应对策略注册会计师可以通过下列方式，尽可能降低检查风险：（4个方面）1.适当计划；2.在项目组成员之间进行恰当的职责分配；3.保持职业怀疑态度；4.对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核。【补充例题单选题】（2017年）下列有关检查风险的说法中
9、，错误的是（）。A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C.检查风险通常不可能降低为零D.保持职业怀疑有助于降低检查风险【正确答案】A【答案解析】选项A错误，属于审计风险的定义。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。四、检查风险与重大错报风险的反向关系（详见教材图11：杀阡陌、杀千刀）数学模型检查风险与认定层次的重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险（认定层次）检查风险 确定
10、为可接受的低水平 评估推导如下：理解要点实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低”等文字描述。【补充例题单选题】（2015年）下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则可接受的检查风险为25%B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在【正确答案】A【答案解析】根据审计风险模型（审计风险重大错报风险检查风险），如果某一认定的可接受审
11、计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则其检查风险为28.57%（10%35%），所以选项A错误。五、审计的固有限制（3个方面）【特别提示】（）不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。1.财务报告的性质理解要点某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除【如：预计负债的入账价值】2.审计程序的性质理解要点注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（共3方面）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审
12、计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（如：搜查权）3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要【财务报告的及时性和成本效益的权衡】理解要点为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。【补充例题多选题】（2018年）下列各项中，导致审计固有限制的有（）。A.注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力B.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度
13、的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断C.被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息D.注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并且应减少其他领域的审计资源【正确答案】ABCD【答案解析】审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（选项B）；（2）审计程序的性质（选项A、C）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选项D）。【补充例题多选题】（2018年）下列各项中，导致审计固有限制的有（）。A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性B.注册会计师的胜任能力可能不足够C.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制D.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作【正确答案】ACD【答案解析】审计的固有限制源于:（1）财务报告的性质（选项A）；（2）审计程序的性质（选项C）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选项D）。【补充例题多选题】下列与注册会计师审计责任有关的说法中正确的是（）。A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑
