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1、涉税服务相关基础知识专题二：税务管理基础知识【知识点4】税款征收1.税款征收的概念税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称，是税收征收管理工作中的中心环节。2.税款征收的方式征收方式操作要点查账征收税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证,由纳税人到银行划解税款。查定征收对账务不全,但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款。查验征收税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市
2、场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款。定期定额征收对小型个体工商户采取定期确定营业额、利润额并据以核定应纳税额。代扣代缴按照税法规定，负有扣缴税款义务的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴。代收代缴按照税法规定,负有收缴税款义务的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴。委托代征税务机关根据税收征管法实施细则有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收。3.税款征收的措施（1）由主管税务机关调整应纳税额纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额：依照法律、行政
3、法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（2）关联企业纳税调整纳税人与关联企业业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。（3）责令缴纳对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及
4、临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。（4）责令提供纳税担保税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额,在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。（5）采取税收保全措施税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当
5、于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。【提示】a.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。b.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。c.税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。【例题单选题】关于一般程序的税收保全措施的说法，错误的是（ ）。（2015年考题改编）A.采取税收保全措施必须经县以上税务局（分局）局长批准B.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施之内C.有人居住的住房不适用税收保全措施D
6、.税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施【答案】C【解析】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内；这里所说的“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品”不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。（6）采取强制执行措施从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、査封、依法拍卖
7、或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。【提示】a.税务机关采取强制执行措施时，对前款所列的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。b.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。【例题单选题】某公司拖欠2016年度增值税42万元，催缴无效，经县税务局局长批准，2017年3月，税务机关书面通知其开户银行扣缴所欠税款，这一行政行为属于（ ）。（2017年）A.提供纳税担保B.税收保全措施C.强制执行措施D.税务行政协助 【答案】C【解析】从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税
8、担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、査封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。选项C正确。（7）阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其岀境。4.税收优先的规定（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳
9、税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。（2）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。【提示】欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。【例题多选题】关于纳税人欠税的处理，下列说法正确的有（ ）。A.欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其岀境B.不管纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前或者之后的，税收都应当先于抵押权、质权、留置权执行C.欠税数额在5万元
10、以上的纳税人在处分其不动产以前，应向税务机关报告D.税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外E.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得【答案】ACDE【解析】纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。选项B错误。5.纳税人有合并、分立情形的税收规定纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责
11、任。6.税务机关代位权和撤销权（1）欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。（2）税务机关依照上述规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。专题三：涉税服务业务基本介绍【知识点1】涉税鉴证服务1.概念涉税鉴证,是指鉴证人接受委托,凭借自身的税收专业能力和信誉,通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。2.种类种类具体解释纳税申报类鉴证是指税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的
12、相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前主要有企业所得税汇箅清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。涉税审批类鉴证是指税务师对委托人需要向税务机关申报审批(或备案)的事项,就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。其他涉税鉴证是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。【知识点2】非涉税鉴证服务1.概念非涉税鉴证服务是税务师事务所及其税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。2.种类种类具体解释税务咨询类服务税务师通过电话、书面、晤谈等方式解答咨询人有关税收方面问题的服务。申报准备类服务税务师为保证委托人按照税收法律、法规和规章的要求屨行纳税申报或办理涉税审批、备案等事宜，收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需要的申报资料的服务。涉税代理类服务税务师接受委托人委托，以委托人的名义办理涉税纳税申报或其他涉税事务的服务。目前主要有:代理纳税申报、代理发票管理（包括按规定领购、保管、代开等）、代办税务登记、代理减免退税申报、代理増值税一般纳税人资格认定申请和代理建账建制等。其他涉税服务上述之外的税务师接受委托人委托而开展的非涉税鉴证服务业务。
