《（精编文档）注册会计师考试章节学习及重难点分析考情预测分析之第08讲_固定资产的初始计量（2）、固定资产折旧（1）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（精编文档）注册会计师考试章节学习及重难点分析考情预测分析之第08讲_固定资产的初始计量（2）、固定资产折旧（1）（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二部分重点、难点的讲解【知识点2】固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋车间厂房，实际购买并领用工程物资1 160万元（包含增值税）；另外，领用本公司所生产的产品一批，成本为80万元，计税价格为100万元，该产品适用的增值税税率为16%；领用外购原材料的实际成本为100万元，对应的进项税额为16万元；发生的在建工程人员职工薪酬为16万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司车间厂房的入账价值为（）万元。A.1 196B.1 228C.1 400D.1 396.6【答案】A【解析】甲公司车间厂房的
2、入账价值=1 1601.16+80+100+16=1 196（万元）。【例题多选题】2018年8月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为16万元，运费取得增值税专用发票，其中运费6万元，增值税0.6万元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，挪用原材料一批，成本10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.6万元；安装工人工资5万元；领用企业产品用于安装，产品的成本为25万元，市价为30万元，消费税率为10%，增值税率为16%。基于上述资料，如下会计论断中正确的有（）。A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为16.6万元B.
3、安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理D.固定资产的入账成本为149万元【答案】ABD【解析】选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额=16+0.6=16.6（万元）；选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；选项D，固定资产的入账成本=100+6+10+5+25+3010%=149（万元）。（三）其他方式取得的固定资产的成本1.投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.盘盈的固定资产作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。【例题单选题】下列关
4、于高危行业企业安全生产费的会计处理中，不正确的是（）。A.提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧【答案】D【解析】选项D不正确，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。（四）存在弃置义务的固定资产1.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。2.对于这些特殊行
5、业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借：固定资产贷：在建工程预计负债（弃置费用的现值）3.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债4.因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应按照以下原则调整该固定资产的成本（企业会计准则解释第6号）：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。【提示】按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提
6、折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。5.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例题】甲公司经国家批准218年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命为40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%，（P/F，10%，40）=0.0221。【答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费
7、用。账务处理为：（1）弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）。固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）。借：固定资产 2 505 525贷：在建工程 2 500 000预计负债 5 525（2）第1年应负担的利息费用=5 52510%=552.5（万元）。借：财务费用 552.5贷：预计负债 552.5（3）第2年应负担的利息费用=5 525（1+10%）10%=607.75（万元）。借：财务费用607.75贷：预计负债607.75以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
8、【例题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中正确的有（）。A.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分摊计入各项固定资产的成本B.盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过“待处理财产损溢”科目核算C.企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入其所建造房屋的成本D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应将符合资本化条件的部分予以资本化，作为长期待摊费用核算【答案】AD【解析】选项B，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产的成本。【例题计算分析题】乙上市公司是一家核力发电企业（以下简称“乙公司”）2
9、12年至214年度发生以下业务：（1）212年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型生产设备，设备总价款20 000万元，合同约定设备到货时乙公司支付4 000万元，其余货款分3年支付，乙公司需要在213年年末支付货款6 000万元，214年年末和215年年末各支付5 000万元，乙公司已于212年年末收到设备且支付了4 000万元货款。假设乙公司按照3年期银行借款年利率6%作为折现率。（2）按照有关规定乙公司在设备使用期满承担弃置义务，将发生预计弃置费用2 000万元，假设折现率为5%。（3）213年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用3 000万元后该设备达到预定可使用状态并
10、交付使用，乙公司在213年年末按照合同支付货款并摊销未确认融资费用。（4）乙公司从214年1月开始对该项固定资产按年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。（5）乙公司从214年开始确认弃置义务应承担的利息费用。假定不考虑增值税等相关税费。要求：（1）计算乙公司212年12月31日购入生产设备的现值；（2）计算乙公司预计弃置费用的现值；（3）计算乙公司213年年末达到预定可使用状态时该设备的入账价值；（4）编制从212年年末购入设备至213年年末与该项固定资产相关的会计分录；（5）编制214年与该项固定资产相关的会计分录。【答案】（1）购入生产设备的现值=4 000+6 000
11、/（1+6%）+5 000/（1+6%）+5 000/（1+6%）=18308.46（万元）（2）弃置费用的现值=2 000/（1+5%）20=753.78（万元）（3）213年年末设备的入账价值=18 308.46 +753.78+3 000+（18308.46-4000）6%=22 920.75（万元）（4）212年年末和213年年末与该项固定资产相关的会计处理：212年12月31日借：在建工程 18 308.46未确认融资费用1 691.54贷：银行存款 4 000长期应付款 16 000（20 000-4 000）213年12月31日借：在建工程 3 000贷：银行存款 3 000支付
12、货款和摊销未确认融资费用借：长期应付款 6 000贷：银行存款 6 000借：在建工程 858.51（20 000-4 000-1 691.54）6%贷：未确认融资费用858.51借：固定资产 22 920.75贷：在建工程22 166.97（18 308.46+3 000+858.51）预计负债753.78（5）214年1月1日长期应付款的摊余成本=（20 000-4 000-6 000）-（1 691.54-858.51）=9 166.97（万元）。借：长期应付款 5 000贷：银行存款 5 000借：财务费用 550.02（9 166.976%）贷：未确认融资费用550.02借：制造费用
13、 1 146.04（22 920.75/20）贷：累计折旧1 146.04借：财务费用37.69（753.785%）贷：预计负债 37.69【知识点3】固定资产折旧（一）固定资产折旧定义折旧是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。1.应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2.预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（二）固定资产折旧的范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产
