《（精编文档）注册会计师考试章节学习及重难点分析考情预测分析之第08讲_一般纳税人、小规模纳税人的登记、税率与征收率（1）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（精编文档）注册会计师考试章节学习及重难点分析考情预测分析之第08讲_一般纳税人、小规模纳税人的登记、税率与征收率（1）（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二节 一般纳税人、小规模纳税人的登记（）增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率（征收率）以及管理办法上都有所不同。一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和资格条件（会计核算水平）。【提示】在一般情况下，销售额达标应办理一般纳税人登记；销售额未达标但符合资格条件的，可办理一般纳税人登记。一、一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准1.基本资格登记标准销售规模的金额标准增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（简称规定标准）的，除另有规定者外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。【年应税
2、销售额标准】2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。【提示1】年应税销售额是不含增值税的销售额【提示2】销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算【年应税销售额范围】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额【解释1】“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额【解释2】“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计
3、入税款所属期销售额【解释3】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额2.资格条件年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可登记成为增值税一般纳税人。目前规定的资格条件：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够准确提供税务资料。【提示】小规模纳税人在条件达标的情况下可登记成为增值税一般纳税人，但除国家税务总局另有规定外（特殊情况下可“退步”），一般纳税人不能转为小规模纳税人（可“进步”不可“退步”）。这里所说的国家税务总局另有规定属于特殊规定，例如，2018年5月1日后小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元及以下，一些按照原标
4、准登记的一般纳税人不再符合现行一般纳税人销售额标准的，可在2018年12月31日前转登记为小规模纳税人。但是，自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当重新办理一般纳税人登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。这里所说的国家税务总局另有规定属于特殊规定，例如，2018年5月1日后小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元及以下，一些按照原标准登记的一般纳税人不再符合现行一般纳税人销售额标准的，可在2018年12月31日前转登记为小规模纳税人。但是，自转登
5、记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当重新办理一般纳税人登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。2019年2月转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计应征增值税销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。（新增）【政策延长原因】2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规
6、模纳税人。此次提高增值税免税标准至10万元，相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。在这种情况下，可能会有一般纳税人提出转登记为小规模纳税人，以享受免税政策的诉求。3.例外规定在增值税一般纳税人资格登记规则中，有一般规定之外的例外规定，不得登记的两类情形：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。【归纳】销售额情况登记情况销售额达标的（不含偶然发生的不动产、无形资产转让）一般情况应办理一般纳税人登记特殊情况选择登记：例如年应税销售额超过规定标准的不经常发生应税行为的非企业性单位可选择按小规模
7、纳税人纳税不能登记：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人销售额未达标的一般情况是小规模纳税人，不必登记为一般纳税人特殊情况符合资格条件的，可办理一般纳税人登记【例题1多选题】某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过12个月经营期内的（ ）。A.销售自产服装的销售额B.偶然视同销售自产服装的销售额C.偶然出租仓库收取的租金额D.偶然转让企业自主商标品牌的销售额【答案】ABC【例题2多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述不正确的有(）。A.个体工商户不需要办理增值税一般
8、纳税人资格登记B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人不得办理一般纳税人资格登记C.年应税销售额是指纳税人从1月1日到12月31日的年度销售额D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不能办理一般纳税人资格登记【答案】ACD【例题3多选题】下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有（ ）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或向税务机关申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC二、一般纳税人的登记管理增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。几个要
9、点：1.向谁登记登记事项由纳税人向其机构所在地主管税务机关办理。2.登记时限纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理资格登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。【举例】2018.4.12019.3.31销售额达标；2019.4.15日前申报纳税；2019.4.164.30办理一般纳税人登记。【提示】逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止（重要）。3.登记生效登记生效之日，是指纳税人办理登记
10、的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，另有规定除外。【例题单选题】增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，在所属申报期结束后规定时间内到主管税务机关办理资格登记，规定的时限是（ ）。A.10日B.15日C.20日D.30日【答案】B第三节 税率与征收率我国增值税税率不断变化，目前有4档税率和2档征收率。2018年5月1日以后的税率和征收率情况：税率与征收率2018年5月1日至2019年3月31日2019年4月1日起基本税率16%13%低税率10%9%低税率6%零税率0征收率3
11、%；5%一、增值税的税率（一）基本税率16%（2019年4月1日之后为13%）（1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）。（3）有形动产租赁服务。【提示】有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（二）低税率10%（2019年4月1日之后为9%）1.货物类（1）粮食等农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧
12、大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚。（3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。【提示】中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）由于与课本配套，按照图书对应的低税率计税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，按照图书适用的低税率征收增值税。（4）饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机）
13、、农膜。（5）食用盐。2.服务、无形资产、不动产类（1）交通运输服务（2）邮政服务（3）基础电信服务（4）建筑服务（5）不动产租赁服务（6）销售不动产（7）转让土地使用权（三）低税率6%（1）现代服务（租赁服务除外）（2）增值电信服务（3）金融服务（4）生活服务（5）销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）【提示】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。（新增）（四）零税率（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。主要包括国际运输
14、服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。（3）其他零税率政策：按照国家有关规定取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策；境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。【重要提示】2018年5月1日2019年3月31日，16%为增值税的基本税率（4月1日之后为13%），应税劳务及绝大部分货物销售（或进口）、部分营改增服务适用此档税率。10%（4月1日之后为9%）为增值税低税率，涉及部分货物和部分“营改增”项目，不涉及加工、修理修配劳务。6%的低税率，不涉及货物和加工、修理修配劳务，只涉及部分“营改增”的项目。【要求】低税率的适用情况需要考生记忆。2019年4月1日后的增值税税率情况也建议考生掌握。这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税加工劳务的税率不会涉及低税率，只可能是基本税率或3%的征收率；二是增值税的征收率不仅仅适用小规模纳税人，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。【例题1多选题】增值税一般纳税人销售外购的下列货物，在2018年5月1日20
