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1、第三节期末存货的计量三、存货期末计量和存货跌价准备计提【提示】资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。【例题单选题】甲公司2018年年末库存乙材料的账面余额为1 500万元，年末计提跌价准备前账面价值为1 400万元，库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 650万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的加工成本为450万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为82.5万元。丙产品销售数量中有固定销售合同的占8
2、0%，合同价格总额为1 350万元。则2018年12月31日甲公司对乙材料应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.354.5B.375.5C.275.5D.252.5【答案】D【解析】年末乙材料计提跌价准备前的存货跌价准备余额=1 500-1 400=100（万元）；无销售合同部分材料可变现净值=（1 650-450-82.5）20%=223.5（万元），成本=1 50020%=300（万元），无销售合同部分期末存货跌价准备余额=300-223.5=76.5（万元），应计提存货跌价准备=76.5-10020%=56.5（万元）；有合同部分材料可变现净值=1 350-45080%-82.580%
3、=924（万元），成本=1 50080%=1 200（万元），有合同部分存货跌价准备余额=1 200-924=276（万元），应计提存货跌价准备=276-10080%=196（万元）；因此2018年应计提存货跌价准备=56.5+196=252.5（万元）。（三）存货跌价准备转回的处理1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。2.企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以
4、前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。3.当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。【例题】207年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：（1）208年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。（2）208
5、年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。本例中：（1）208年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25万元（500-475)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（100-25)，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元（100-25）会计分录（以万元为单位）：借：存货跌价准备75贷：资产减值损失75（2）208年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55万元（500-555)，
6、但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。会计分录为（以万元为单位）：借：存货跌价准备25贷：资产减值损失25（四）存货跌价准备的结转1.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。2.对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。3.如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例，
7、结转相应的存货跌价准备。上述相关分录为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）第四节存货的清查盘点知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.存货盘盈的账务处理-2.存货盘亏的账务处理-存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。为反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情況，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额。1.存货盘盈（实存账存）账务处理盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通
8、过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用会计分录（1）发生存货盘盈时（报经批准前）借：原材料、库存商品等（按重置成本）贷：待处理财产损溢（2）报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用2.存货发生的盘亏或毁损（实存账存）存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。【提示】根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，非正常损失的购进货物或相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，增值
9、税的进项税额作转出处理。所谓非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。情形批准前批准后计量收发差错原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢管理不善等原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。【提示】如果存货的毁损是因自然灾害（非常原因）造成的，进项
10、税额可以从销项税额中抵扣，增值税的进项税额不作转出处理。情形批准前批准后自然灾害等非常原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，收购农产品适用的增值税税率为10%，原材料按实际成本核算。2018年10月10日，因管理不善发生意外火灾，造成外购的一批农产品毁损，成本为32400元，按规定由保管员个人赔偿5200元，假定不考虑其他相关税费，报经批准处理后，计入管理费用的金额为（）元。A.27200B.30440C.30800D.0【答案】C【解析】本题的相关会计分录：借：待处理财产损溢36 000贷：原材料32 400应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 60032400（1-10%）10%借：管理费用30 800其他应收款 5 200贷：待处理财产损溢36 000【例题多选题】下列关于存货清查的会计处理中，正确的有（）。A.盘盈或盘亏的存货如在期末结账前尚未经批准，应在对外提供的财务报表中先按规定进行处理B.盘盈的存货经批准后应计入营业外收入C.因管理不善原因造成盘亏的存货应计入管理费用D.盘亏的存货应将其相应的增值税进项税额转
