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1、第十二章股份支付本章考情分析本章主要阐述股份支付的概念，股份支付的确认和计量，分数适中，属于比较重要的章节。本章近三年主要考点：（1）股份支付的概念；（2）权益结算股份支付的会计处理等。本章应关注的主要问题：以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付的概念及会计处理。2019年教材主要变化本章内容无变化。主要内容第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第三节股份支付的应用举例第一节股份支付概述股份支付的四个主要环节股份支付工具的主要类型股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。一、股份支付的四个主要环节二、股份支付工具的主要类型股份
2、支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如模拟股票和现金股票增值权。【例题多选题】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于217年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予
3、其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。（2018年）A.甲公司以其生产的产品分配给员工B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员D.丁公司以自身普通股授予其管理人员【答案】CD【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。【例题单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。（2014年）A.以低于市价向员
4、工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。【例题多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内203年发生以下与股份支付相关的交易或事（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期
5、权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。（2013年）A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员
6、签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】ABD【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项B和D正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。第二节股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量原则可行权条件的种类、处理和修改权益工具公允价值的确定股份支付的处理集团股份支付的处理一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原
7、则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公
8、允价值计量。【例题单选题】216年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为216年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。216年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算216年因该股
9、份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。（2017年回忆版）A预计行权日甲公司普通股的公允价值B216年1月1日甲公司普通股的公允价值C216年12月31日甲公司普通股的公允价值D董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值【答案】B【解析】权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积其他资本公积。选项B正确。【例题单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，
10、不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积【答案】B【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期
11、费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确
12、认的服务金额。（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。【手写板】（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。二、可行权条件的种类、处理和修改可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。（一
13、）可行权条件的种类可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。1.服务期限条件服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。2.业绩条件业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。【提示】对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就
14、予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑。资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量授予日权益工具的公允价值（授予日至资产负债表日期间/等待期）某一期间确认成本费用=期末累计数-期初累计数【例题单选题】217年1月1日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自217年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买2万股甲公司普通股。217年1月1日（授予日），每份股票期权的公允价值为6元。217年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司
15、。217年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为6.5元。218年有4名高管人员离开公司，甲公司预计未来一年将有3名高管离开公司。218年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为6.6元。甲公司因该股份支付协议在218年应计入管理费用金额为（）万元。A.380B.744C.364D.406.73【答案】C【解析】217年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-5）2=190（万股），217年应计入管理费用的金额=19061/3=380（万元）；218年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-4-3）2=186（万股），至218年12月31日累计计入管理费用的金额=18662/3=744（万元），218年应计入管理费用的金额=744-380=364（万元）。【例题多选题】下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年）A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用C.现金结算的股份支付在授予日不作会计
