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1、第三章存货本章考情分析本章重点是存货的初始计量与期末计量、发出存货的计量、存货的清查盘点。本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换及合并财务报表等内容结合，在主观题中出现。在历年考试本章内容所占分值在3分左右。本章教材主要变化本章内容无实质性变化。本章基本结构框架第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件（一）存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。【特别提示】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，
2、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。（“工程物资”）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货。委托加工物资。在途物资；发出商品；委托代销商品。对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“
3、存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。【手写板】【补充例题单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。【特别提示】企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。企业预计发生的制
4、造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。【补充例题多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。A.购入周转使用的包装物B.委托其他单位代销的商品C.为自建生产线购入的材料D.接受外来原材料加工制造的代制品【答案】ABD【解析】选项C，应作为“工程物资”核算，不属于存货。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（3部分）成本构成原则：1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态
5、所发生的其他成本构成。（一）外购的存货（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）1.存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费（税率：10%）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（价、税、费）2.其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（入库前的合理支出）【手写板】买一批原材料，标价100万元，商业折扣10%。增值税率为16%，发生装卸费10万元，保险费5万元，仓储费7万元。买价=100（1-10%）=90（万元）增值税能抵扣：价（90
6、万元）+税（0）+费（10+5）万元=105（万元）增值税不能抵扣：价（90万元）+税（9016%）万元+费（10+5）万元=119.4（万元）我有一个A公司，公司地点在北京，比如从上海购买一批存货，该存货须在天津存储3天，若在天津发生仓储费300元，那么这300元可以计入存货成本。3.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（如：超定额的废品损失、自然灾害造成的损失等）。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）;（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商
7、品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。借：预付账款贷：银行存款借：销售费用贷：预付账款【手写板】我是生产酒的单位。【补充例题单选题】（2016年）215年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于216年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司215年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。A.确认为库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为
8、当期销售成本D.确认为当期销售费用【答案】D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【特别提示】A.存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入生产成本。B.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用则计入当期损益。4.商品流通
9、企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：（3种做法）（1）应当计入存货采购成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【补充例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为960元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中
10、合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480180=36（元/公斤）。注意：非合理损耗【补充例题单选题】（2017年）下列各项中，应当计入存货成本的是（）。A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】A【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B，超定额的废品损失，计入
11、当期损益，不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。（二）加工而取得的存货：由采购成本、加工成本、其他成本（如可直接认定的产品设计费用等）构成。存货加工成本由直接人工和制造费用构成。（材料以外的部分）其中：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条
12、件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。【补充例题多选题】（2012年）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失【答案】ABD【解析】选项C应计入营业外支出。【补充例题单选题】（2014年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影
13、响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。（三）其他方式取得存货的成本1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。【补充例题】209年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为800 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%，甲公司采用实际成本法核算存货。【答案】A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=3 500 000（元） 000=2 300 000（元）
