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1、湘潭大学 硕士学位论文 论税收公平原则及其在我国增值税法中的实现 姓名：昌明 申请学位级别：硕士 专业：法律经济法学 指导教师：颜运秋 20060901 III 摘 要 摘 要 税收公平原则是税法的基本原则之一，是贯穿税法的立法、执法、司法全过 程的具有普遍指导意义的法律准则。传统税法学研究税收公平原则，主要以税收 负担的公平与否作为主要考察对象，其实，这是对税收公平原则的狭义理解。这 种狭义理解，主要源于对国家、对税收本质的不同理解。以社会契约思想、 “公共 需要论”和“税收价格论”为基础，能够认识到税法是经公民的授权，将税收法 律化的结果，同时也说明，税收法律关系的本质是平等的法律关系。由
2、于一切税 收活动必须纳入税收法律关系的范畴才能真正实现，所有税法主体的权利义务都 体现在税收法律关系之中。因此，税收公平原则的内涵应该是税收法律关系主体 的公平和平等，是税收法律关系的客体得到公平的对待、公平的保护或公平的分 配，而不仅仅局限于税负公平。基于这一认识，为有利于指导实践，应当基于税 收法律关系的框架对税收公平原则在税法中的实现进行分析。然而，理论上的税 收公平原则是对税法整体的一种应然性要求，落实到具体税法上，不同税法的特 性决定了税收公平原则在实现上具有相对性。税收公平原则在税法实践上的意义 就在于，以税收公平原则应然性要求为目标，实现具体税法相对性的公平。通过 对现行增值税法
3、的分析，可以发现，税收公平原则还没有很好的实现，主要表现 在国家与公民（纳税人）的税权分配不公、国内纳税人税负不公、税收征纳程序 不公和国内外纳税人税负不公等几个方面。针对这些问题，必须以税收公平原则 的法定化、增值税法的制定为前提，从增值税转型、调整增值税收益共享比例、 扩大增值税征税范围、规范增值税纳税人的界定、完善增值税出口退税机制和逐 步降低增值税在整个税制结构中的地位这几个方面着手，逐步实现增值税法的公 平。 关键词：税法；税收法律关系；公平原则；增值税 IV ABSTRACT The fair principle of taxation is one of the basic pr
4、inciples in tax law, and it is the code of law with common guiding significance in the legislation, execution, and judicature of tax laws. The fair principle of taxation studied in conventional tax law is focused on the investigation of whether fair or not of the tax burden, however, this is an unde
5、rstanding of the fair principle of taxation in a narrow sense, which is due to the different understanding of the concepts of nation and taxation. Based on the theory of social contract, “social needs”, and “taxation pricing”, the tax law could be considered as the result of legislation of taxation
6、under the authorization of citizens, this also shows that the essence of legal relation of taxation is a kind of equal legal relation. As all taxation activities can only be completed within the categories of legal relation of taxation, and all the rights and obligations of subject of taxation are i
7、ncluded in this legal relation, thus, The fair principle of taxation requires the justice and equality for the subject of taxation, fair treatment, equal protection and distribution for the object of taxation in the legal relation, not merely limited in the equal treatment of tax burden. Based on th
8、is understanding, the realization of the fair principle of taxation in the taxation practice can be analyzed more clearly according to various legal relations of taxation and which is in favor of the instruction of taxation practice. Theoretically speaking, the fair principle of taxation is a kind o
9、f necessary requirement, however, it is relative for idiographic tax law as different tax law is determined by the character. This requirement should be realized by making every effort and combining the features of the present tax law for further improvement of the tax law system. By analyzing the p
10、resent value-added tax (VAT) law, we realized that the fair principle of taxation has not been implemented very well. There exist some unfair phenomena in the distribution of tax rights between the nation and the taxpayers, tax burden of national taxpayers, procedure of tax levying, and the tax burd
11、en of international taxpayers. Measures must be taken to solve these problems and to realize the equal taxation in VAT gradually. Possible measures include the transformation of VAT, adjustment of sharing percentage of VAT revenue, enlargement of the incidence of VAT taxation, normative definition o
12、f VAT taxpayers, perfect system of refunding VAT taxes on exported goods, gradual lowering of the status of VAT in the whole tax system, and this should be done on the basis of legislation of The fair principle of taxation and VAT. Key Words: tax law; legal relation of taxation; fair principle; valu
13、e-added tax (VAT) 1 第一章 引 言 第一章 引 言 1.1 选题的理论和现实意义 税法基本原则是一国调整税收关系的法律规范的抽象和概括，是贯穿税法的 立法、执法、司法等全过程的具有普遍指导意义的法律准则 1。借鉴国外税法学 界对税法基本原则的研究， “可以总结出税法的四大原则，即税收法定原则、税收 公平原则、社会政策原则和税收效率原则” 2。税收公平原则，或称之为“税收 公平主义” ，其内涵与实质是什么，如何分类，众说纷纭。传统的税法学理论认为 税收公平原则基本含义是 “指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相应， 并使纳税人之间的负担水平保持平衡” 3，从而习惯于把税
14、收公平定位在“税收 负担的公平”这一层次之上。诚然，税法作为重要的经济法，是解决市场经济缺 陷、调节不公的重要手段。对“税收负担的公平”这一层次给予了足够多的关注， 有其必要。但在税收实践工作中我们发现，随着纳税人的纳税意识、民主意识、 权利意识不断提高， 纳税人对公平的要求已经不仅仅满足于经济层面的税负公平、 收入公平，在越来越多的税收法律责任追究、税收纠纷协调、税收行政诉讼中， 听到了纳税人关于税权的归属、税务部门赖以执法的依据、征纳权利义务的享有、 征纳程序的规范等等提出的质疑。这说明，仅仅关注纳税人的税负公平是远远不 够的，税收公平原则也不应当仅仅局限于税负的公平。由于对税收公平原则的
15、狭 义理解，所得税的税负公平问题得到了广泛的关注，而增值税由于其调节纵向税 负公平能力的天生不足，长期得不到重视。从增值税发展和改革的方向看，国内 许多学者已经发现了现行增值税制度存在的问题，如税基较窄、选型不合理、退 税机制不完善等等。但是，主要都是从经济学和税收学角度进行的探索与分析， 基于法学对增值税法的分析比较少。随着增值税的税基不断扩大、择优选型进度 的不断加快，必然造成增值税法领域法律关系的巨大调整，仅仅从经济学、财政 学或税收学角度分析增值税的公平问题显然是不够的，在崇尚法律公平正义，不 断推进依法治税的年代，必须用法治的理念和法学的理论研究增值税法的改革问 题。因此，无论从理论
16、上还是实践上，都很有必要对税收公平原则这一税法必须 一以贯之的法律准则予以重新的审视，进而指导具体税法的改革实践，这也正是 本文撰写的意义所在。 1.2 国内外研究的现状及水平 税收公平经历了一个从绝对公平转变到相对公平，从社会公平拓展到经济公 平的发展过程。第一次明确、系统地阐述税法原则的是亚当斯密。在其代表作 国民财富的性质和原因的研究(简称国富论) 一书中系统地提出了公平、 2 确实(确定) 、 便利和经济(最少征收费用) 的著名税收四原则,这一理论在近两个 世纪都产生了广泛影响,当今也仍然具有重要意义。19世纪后期阿道夫瓦格纳又 提出了四大税法原则,其中社会正义原则是指一切有收入的公民都要普遍纳税;根 据纳税能力大小课税,税收负担力求公平合理。 当代著名的经济学家马斯格雷夫在 其代表作财政理论与实践中,对亚当斯密以来经济学家的税收原则理论进行 了理论总结归纳,提出了自己的六项税收原则理论， 其中之一就是税收分配应该是 公平的，应使每个人
