《城市维护建设税培训资料(ppt 23页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《城市维护建设税培训资料(ppt 23页)（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章城市维护建设税 定义： （一）城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税 、营业税的单位和个人征收的一种税。 城建税从性质上看，是一种流转税附加 从收入用途看，属于特定目的税。 其税款专门用于城市的维护建设 （二）教育费附加,是为扩大地方基础教育经费的 资金来源,而征收的一种带有规费性质的专项资金 税收性质的收费 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 城建税的纳税人： n是在我国境内缴纳增值税、消费税和营业税的单位 和个人。 n负有缴纳“三税”义务，是指除特殊企业（外商 投资企业和外国企业）特殊环节外，只要缴纳增 值税、消费税、营业税中任何一个税种，都会涉 及城建税。 n特殊企业是例外
2、：不包括外商投资企业和外国 企业。 第一节纳税义务人和税率 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 【例题】下列经营者中，不需缴纳城建税的有 （ ）。 A.出租房屋的事业单位 B.从事货物运输的个体户 C.开采石油的油田 D.加工服装出口的中外合资企业 【例题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的 纳税人，需同时缴纳城建税（ ） 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 二、城建税的税率 （一）实行地区差别税率。 按照纳税人的所在地的不同采用不同的税 率。 1、纳税人所在地在市区的，税率为7% 2、纳税人所在地在县城、镇的，税率为 5% 3、纳税人所在地不在市区、县城或镇的， 税率为1%
3、 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 （二）对下列两种情况，可以按缴纳“三 税”所在地的适用税率就地缴纳城建税： 1按规定由受托方代扣代缴增值税、消费税 、营业税的，其代扣代缴的城建税按受托方所 在地的适用税率计算 2流动经营等无固定纳税地点的单位和个人 ，在经营地缴纳“三税”的，其城建税按经营地 的适用税率计算 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 【例题】设在某县城的白鹭旅行社6月份组织4次国内 旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给 其它单位的各项费用30000元，改由其它旅游企业接 待2个团，转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税 为（ ）。 A.25
4、元 B.75元 C.100元 D.150元 【答案】A （60000-30000-20000） 5%5%=500（元） 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 第三节 计税依据 第四节 计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费 税、营业税税额之和。 1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以 罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款， 不作为城建税的计税依据。 3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征 。 4.出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建 税；进口产品需征收增值税、消费税，但
5、不征收城建 税， 减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经过国税局 批准予以免抵的增值税尽管当期没有实际缴纳但也应 纳入城建税和教育费附加的计税范围。 即城建税出口不退，进口不征。 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%，退税率为l3%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发 票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库 。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17 万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。 试计算该企业本期免 、抵、退税额、应退税额、免抵税
6、额。 解答：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元 ） 应纳增值税额=10017%-（34-8）-3=-12（万元） 出口货物免、抵、退税额=20013%=26（万元） 本例中，当期期末留抵税额l2万元小于当期免抵退税额26万元，故当期 应退税额等于当期期末留抵税额l2万元。 当期免抵税额=26-12=14（万元 ） 二、根据财税200525号关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有 关地方教育附加政策的通知规定，经国家税务局正式审核批准的当期免 抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别 按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。 计算
7、城建税= 免抵税额14万元*适用税率 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 如果应纳增值税-26万元，此时应退税额 为26万元，不产生免抵税额，也就不用计 算城建税。 如果应纳增值税0，假定为A，此时免抵税 额为26万元，应纳城建税（26+A）城 建税税率。 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征 收管理有关规定的有（ ）。 A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征 收城市维护建设税 B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不 征收城市维护建设税 C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已 缴纳的城市维护建设税 D.出口产品退还增值税、
8、消费税的，按50%退 还已缴纳的城市维护建设税 【答案】B、C 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 【例题】生产企业自营出口或委托外贸企业代理 出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税 时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的 外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代 理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时 ，不退还已缴纳的城建税。（ ）【答案】 【例题】下列各项中，可以作为城建税计税依据 的是（ ） A纳税人之纳增值税而征收的滞纳金 B纳税人享受减免后实际缴纳的营业税 C纳税人偷逃增值税给出的罚款 D纳税人偷逃消费税被查补的税款 2019/11/26山东农业大学会计系李永
9、珍 第五节 应纳税额计算 应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳 营业税税额）适用税率 例1:某国有企业（设立在某市区），2009年5月份实 际缴纳增值税90000元，营业税30000万元，计算该 企业应纳的城市维护建设税。 应纳税额 =（90000+30000）7% = 8400（元） 例2.某商场（设立在某县城），2009年10月份实际 缴纳增值税8000元，计算该商场应纳的城市维护建 设税。 应纳税额 = 80005% = 400（元） 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查 时，发现该企业故意少缴营业税 58万元，
10、遂按相关执法程序 对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金 （滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业 于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳 金、罚款合计为（ ）。 A.1215100元 B.1216115元 C.1241200元 D.1256715元 【答案】D 【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%） 2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金 =（58+587%）500.5=1.5515万元。故补缴的营业税、 城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元 =1256715元。 2
11、019/11/26山东农业大学会计系李永珍 第六节 税收优惠 1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额为税基，即随“三税” 的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库 。 3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 4. 5、对三税实行先征后退、先征后返、即征即退的，除另有规 定外，城建税和教育费附加一律不予返还。 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 第七节 征收管理 城建税作为“三税”的附加税，随三税的 征收而征收，因而纳税义务发生时间纳 税期限与“三税”一致。 1.城建税的纳税环节 是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的 环节 在哪个环节
12、缴纳“三税”，就在哪个环节缴 纳城建税 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 2.城建税的纳税地点 是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的地点 代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人 ，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在 同一省的，其生产的原油，在油井地缴纳增值税 对管道局输油部分的收入，又取得收入的管道局 于所在地缴纳。 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应 随同增值税、消费税、营业税在经营地缴纳 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 3.城建税的纳税期限 与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致 增值税、消费税的纳税期限分别为
13、1日、3日 、5日、10日、15日或者1个月；营业税的纳 税期限分别为5日、10日、15日或者1个月 增值税、消费税、营业税纳税人的具体纳税 期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额 大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可 以按次纳税 不一定和主税完全一致 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 附： 教育费附加 一、设置 教育费附加，是为扩大地方基础教育经费的资金 来源，而征收的一种带有规费性质的专项资金 我国从1986年7月1日起，开征了教育费附加 二、纳税人 凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人， 都是教育费附加的缴纳人。 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企 业、其他企业
14、和行政单位、事业单位、军事单位 、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他 个人。 但不包括外商投资企业和外国企业 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 三、计征依据、征收率与附加额的计算 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的“三税”税额 为计征依据 ，同时征收 教育费附加以“三税”税额为计征依据，如果要免征 或者减征“三税”，也应同时免征或减征教育费附加 。 但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征 的教育费附加。 缴纳教育费附加的单位和个人，因其偷漏税而被查 补“三税”，处以罚款或课征滞纳金时，对其偷漏的 教育费附加应同时补征、罚款或课征滞纳金。 自1994年1月1日起，教育费附
15、加的附加率为3% 教育费附加原则上不予减免，但对一些特殊行业和 项目，国务院作了单独规定。 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 四、教育费附加的计算 教育费附加 = 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额3% （附加率） 例.某大型国有企业2001年3月份缴纳增值税60万元，同时缴 纳营业税30万元、消费税40万元，计算该企业应缴纳的教育 费附加。 应纳教育费附加 =（60+30+40）3% = 3.9(万元) 五、减免规定 海关进口的产品不征。 对由于减免三税由于减免三税发生退税的，可退还已征收的 教育费附加，但出口不退还教育费附加。 海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收教育费附加。 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍 【例题】某卷烟厂（地处县城）2009年12月销售卷 烟500箱，取得不含税销售额150万元。 要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比 例税率为45%，固定税额150元/箱） 【答案】 （1）应纳消费税=50015010000+15045%=75（ 万元） （2）应纳增值税=15017%=25.5（万元） （3）应纳城建税=（75+25.5）5%=5.025(万元) （4）应纳教育费附加=(75+25.5)3%=3.015(万元) 2019/11/26山东农业大学会计系李永珍
