我国银行税制的分析及改革研究

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1、首都经济贸易大学 硕士学位论文 我国银行税制的分析及改革研究 姓名：秦璐 申请学位级别：硕士 专业：财政学 指导教师：赵书博 20080510 - I - 摘摘 要要 银行业作为现代金融体系的核心，是国民经济的重要组成部分。银行税制及其优化 的过程对于银行的盈利能力及其发展情况具有重要影响，甚而会影响到整个国民经济的 发展。近年来，随着我国银行业的不断发展和开放，我国的银行税制也进行了很多的改 革。但由于种种原因，与世界其他国家尤其是发达国家的银行税制相比，仍然存在许多 问题，制约了我国银行业改革和发展。而且，在2007年我国履行了入世承诺，全面开放 我国的金融业市场，无论经营区域、组织形式还

2、是开放程度都在不断扩大，对外资银行 的一些限制也已逐步取消了。所以，我国银行业的竞争变得更加的激烈，对于相关税制 改革的要求也更加迫切。 本文就是从这一背景出发，依据财政学和金融学等有关理论，采用了规范性分析、 实证性分析及比较分析等研究方法来研究我国银行税制的问题。首先文章介绍了我国银 行税制的历史沿革及现状。 其次分析了我国现行银行税制存在的问题:流转税方面， 现行 营业税使银行的税负过重；所得税方面虽然新税法改革解决了很多的问题，但对于贷款 损失的税收待遇方面的仍然需要进一步的改革；而在我国银行税收的法制需要进一步完 善的同时，金融业务的不断创新业对我国相关的税制建设提出了要求。再次，通

3、过对国 外主要发达国家和地区的银行税制的介绍，从中总结对我国银行税制改革有用的经验。 最后，以降低营业税税负，完善贷款损失税收待遇、促进金融创新，并最终提高我国银 行竞争力为目标，对我国银行税制未来的改革提出了建议。 关键字关键字：银行税制 税负水平 税制结构 - II - Abstract Banking as the core of the modern financial system is an important component of the national economy. The stipulation of the banking taxation and its opt

4、imized process would seriously affect the profitability and development of banks, and even affect the development of the entire national economy. In recent years, with the continuous development and opening up of Chinas banking industry, Chinas banking taxation have also carried out a lot of reforms

5、, from January 1, 2008, both foreign-funded and home enterprises use the PRC enterprise income tax law uniformly. However, due to various reasons, compared to the banks of other countries of the world, especially the developed countries, Chinese banking taxation still has many shortcomings that hamp

6、ered Chinas banking reform and development. Moreover, in 2007 Chinas WTO accession commitments fulfilled, the full liberalization of the nations financial markets, both regional business, forms of organization or degree of openness are constantly expanding, and some of the limitations for foreign ba

7、nks have been gradually abolished. Therefore, the competitiveness of Chinas banking industry has become more intense, and the relevant tax reform has become more urgent. Based on this background, this paper uses the financial theory and other relevant theory. The research methods include normative a

8、nalysis, empirical analysis and comparison analysis. Firstly, the article described the development process and the characteristics of Chinese banking taxation. Secondly, the article analyzed the tax burden on Chinas banking industry and its tax structure, and concluded that the tax burden is too he

9、avy, our tax system structure is irrational and the lower profitability of the banks. Thirdly, by introducing the major developed countries and regions abroad in the banking system, which summed up for the reform of Chinas banking system. Finally, put forward suggestions about Chinas banking system

10、reform, the goal is to reduce the tax burden, to improve tax treatment for loan losses, to promote financial innovation, and ultimately improve the competitiveness of Chinas banks. Keywords: bank taxation, tax burden, tax structure 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国银行税制的分析及改革研究 第 1 页 共 43 页 1 引言引言 1.1 研究意义 1.1 研究意义

11、现代经济理论认为，银行业是现代金融体系的核心，是国民经济中的关键行业，它 的兴衰将影响到国家经济发展的方方面面。由于银行业本身的脆弱性（高负债经营）和 存在市场失灵的情况，决定其更易失败的本性，并且这种失败会传导到经济体的各个组 成部分，产生经济危机。所有这些，必须通过政府介入，并且运用各种手段来调控和干 预。而在诸多的经济杠杆中，税收在银行业的经营与发展过程中的杠杆作用是非常重要 的。银行的盈利情况与其缴纳的税收有着很大的关系。我国从 1994 年的税制改革到现 在的 14 年间，国民经济连续多年保持稳定快速增长。社会环境特别是经济环境的变化 使得现行税制中一些过去并不显著的问题开始突出,

12、制约了我国银行业特别是内资银行 业的发展, 阻碍了我国内资银行竞争力的提高。虽然国家在加入 WTO 后，过渡的几年间 也陆续出台很多政策对我国银行税制进行改革， 并且于 2008 年 1 月 1 日起执行了新的企 业所得税法。但由于种种原因，特别是与世界先进银行相比，仍然存在许多问题，制约 了国有商业银行的改革与发展。而按照市场准入原则和国民待遇原则，2007 年我国的国 内金融业市场已逐步的完全开放， 无论经营区域、 组织形式还是开放程度都在不断扩大， 对外资银行的一些限制也已逐步取消。大量外资银行的涌入和外资银行经营业务的扩大 都对我国内资银行的发展带来很大挑战。 因此，认真研究中国银行税

13、制存在的问题，进一步完善银行税制，使之适应我国国 情和世界经济的发展要求，促进我国银行业市场的健康发展，是非常必要的。 1.2 研究方法 1.2 研究方法 1 定量与定性相结合的方法。首先对我国银行的税收体系、税收负担以及税制结构 构成情况进行描述性分析。 2 实证分析法与规范分析法是经济学中最基本的两种分析方法。本文中就税率变化 对银行税收负担影响进行实证分析检验，检验税收负担与税率及税收优惠的关系以及对 银行的经营绩效有影响及有多大的影响。 3 比较分析法。通过税负水平的行业比较、历史比较、内外资银行比较、国内外银 行比较，并且结合我国银行自身的特点，分析我国银行业尤其是内资银行的税收负担

14、水 平。另外，也运用了国际比较法。在经济学研究中的国际比较法，是对具体经济制度进 行对比，以找出不同社会制度、经济制度下具体的经济运行制度之间的差异，并对具体 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国银行税制的分析及改革研究 第 2 页 共 43 页 制度的细节进行详细的比较。在研究我国银行的税制结构、税种选择、银行贷款损失税 收待遇制度等问题时，本文将我国与其他世界主要国家的相关政策制度进行对比分析， 这有利于从不同的角度审视我国银行税收制度。但是，在比较时仅是针对具体制度而言 的，没有考虑到各国不同的国情、历史文化等背景特征，这是本文仍需要进一步深化的 部分。 1.3 国内外文献综述 1.3 国

15、内外文献综述 1.3.1 理论分析文献综述 1.3.1 理论分析文献综述 近年来， 对于我国银行乃至整个金融业税收制度的研究日益增多， 但多是从税收制 度方面进行讨论，从理论上加以研究的文献并不多见，现将前人的研究总结如下： 1.3.1.1 税收对企业融资方式选择的影响分析 1.3.1.1 税收对企业融资方式选择的影响分析 税收会影响到企业行为，传统观点建立在企业以利润最大化为目标假设之上，鲍莫 尔和亚罗的研究则以销售最大化和规模最大化为其假设 ， 两种假设下税收对企业行为的 影响完全不同。 对于我国银行税收理论方面研究，具有代表性的是刘遵义和王桂娟从中国金融系统 稳定性角度对金融业税收政策进

16、行的研究。根据刘遵义、王桂娟的研究 ，从税收政策角 度看， 中国目前实行的税收政策不利于企业选择直接融资方式， 这是企业杠杆比率过高、 银行风险过大的税收原因。我国储蓄存款利息所得税政策的目标是抑制储蓄、促进消费 需求的扩大。李文宏（2004）运用模型，分别分析了在无税收情况下对融资方式的选择 和在引入税收后融资方式选择的不同，得出结论认为：在完全竞争条件下，当银行为客 户提供交易服务成本很低时，对储蓄利息开征一个很低的利息所得税不会影响投资者在 储蓄和直接投资之间的选择；对银行贷款利息开征营业税，会引起税收转嫁，提高贷款 利息率，使部分企业家选择直接融资方式而不是从银行贷款；银行的所得税也会提高贷 款利率，减少贷款需求量。因此，大多数有关利息所得税效应的研究，其重点集中在利 息所得税对于拉动消费的作用。 1.3.1.2 税收的金融效应分析 1.