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1、法务会计研究 刘仲文谢玉爽 ( 首都经济贸易大学会计学院) 法务会计是会计学向其他领域渗透产生的新分支，是会计和法律相结合 的边缘学科。2 0 世纪8 0 年代初，法务会计在西方国家逐步发展起来，在我 国只有几年的发展历史。虽然法务会计发展时间比较短暂，但在实务领域中 的应用却越来越广泛，目前已经成为最有发展前景的行业之一。美国新闻与 世界报道( U S N e w s & W o r l dR e p o r t ) 杂志对2 l 世纪2 0 种“热门行业” 进行了追踪调查，并对这些职业进行了排序。其中，“会计领域中的法务会 计”排在首位，成为最热门的职业。 本文主要讨论法务会计的作用、主体
2、、广义应用领域和能为公司提供的 具体协助类型等内容。 一、法务会计的作用和主体 ( 一) 法务会计的概念 法务会计的英文是f o r e n s i ca c c o u n t i n g ，翻译成中文之后，就出现了法庭会 计、诉讼会计、法证会计等各种版本，当前主流认同法务会计的提法。法务 会计英文f o r e n s i ca c c o u n t i n g 中的f o r e n s i c 据牛津词典鳃释为“属于、适合 于司法法庭的”。由f o r e n s i c 组成的词还有f o r e n s i cm e d i c i n e ( 法医学) 、f o r e n s
3、 i c 1 2 I 嗣 法务会计研究 d o c t o r ( 法医) 和f o r e n s i ct o x i c o l o g y ( 法医鉴定学) 。单从f o r e n s i c 这个单词来 看，称f o r e n s i ca c c o u n t i n g 为法庭会计，似乎更有道理。但目前认可这种提法 的人士不多，所以本文还是采用法务会计的提法。 对于法务会计的概念，到目前为止，就笔者对数篇论文、书籍的检索发 现有十几种之多，因此需要科学、准确地给法务会计下个定义。从对法务会 计的理论及实践等方面的研究中发现，法务会计的涉及范围有大有小，内容 也不完全相同，很
4、难用单一的一个定义来概括。在所涉及的范围上，有的人 把所有与法律、诉讼、调查、纠纷解决等相关的业务都归入法务会计的范畴， 有的人则认为法务会计仅指为法庭提供证据的会计。笔者认为可以从广义和 狭义两个角度给法务会计下定义。如果从工作角度，广义的法务会计可定义 为：为了解决法律和会计相关的问题，由特定主体进行诉讼协助和会计调查， 帮助调查犯罪、处理纠纷、量化损失和在法庭作证的工作。狭义的法务会计 定义是：特定主体为法庭提供会计证据的工作。 ( 二) 法务会计的作用 法务会计是解决经济纠纷，量化经济损失的重要手段。随着全球经济一 体化的迅速发展，经济组织规模的不断扩大，经济纠纷和经济犯罪日趋多样 化
5、和复杂化。法庭及仲裁机构受理的经济案件日益增多，审查所涉及的领域 更为广泛，对审查技巧的要求也更高。法庭为妥善解决经济纠纷，严厉打击 经济犯罪，公正度量经济损失，有时会要求会计专家协助它们对经济犯罪和 经济纠纷案件进行调查。法务会计就是为适应这一客观需要应运而生的。 法务会计师运用专门的知识，通过深入细致的经营调查和财务会计分析， 为度量经济纠纷和经济犯罪等所造成的经济损失提供系统、客观、细致的会 计证据，从而使法庭的裁决更为客观公正，既维护了法律的尊严，又使经济 当事人的权益得到有效保障。如在加拿大，律师、公诉人、法庭、保险公司、 银行、商业团体等经常聘请注册舞弊审核师为其提供法务会计服务，
6、既可减 少诉讼成本，又可以追回相关的经济损失，从而使诉讼效益达到最大。就一 般的经济纠纷而言，许多经济当事人出于诉讼费用、公众形象等方面的考虑， 不愿意诉之以法，希望通过调解来化解纠纷、解决矛盾。由于法务会计专家 较熟悉经济纠纷的性质和经济损失情况，又比较熟悉相关的法律，可以帮助 经济当事人在更短的时间内、更低的费用下解决纠纷，因而成为有关当事人 经济纠纷的重要调解人，越来越受到欢迎。 由此可见，无论从解决经济纠纷、量化经济损失，还是从减少诉讼费用、 提高诉讼效益来看，法务会计都是公司的得力助手，是一项大有发展前景的 酚1 3 上市公司会计与财务的最新发展 事业。 ( 三) 法务会计的主体 法
7、务会计主体是指法律诉讼中具体实施法务会计活动的人员，是对法律 诉讼主体进行划分的结果。西方国家法务会计发展的已有经验认为，法务会 计工作应由会计师事务所来完成，而承担具体工作的是注册会计师或注册舞 弊审核师。因为在经济案件审查过程中，诉讼或仲裁双方当事人都会从自身 利益出发，提供利己的证据，这种片面之词难以使法庭或仲裁机构作出公正 裁决。为保证法庭或仲裁机构裁决的公正性、公平性，维护当事人的正当合 法权益，要求审查人员在证据搜集过程中要以独立于法庭、诉讼双方或仲裁 机构、仲裁双方之外的第三者身份，施以独立的调查、分析和取证，即恪守 形式和实质上的独立、严密推理，作出谨慎的职业判断，并提出报告，
8、发表 专业意见。这种工作由独立性很强的注册会计师或注册舞弊审核师来完成显 然是现实的必然选择。从事法务会计工作的人员要具备会计审计知识、法律 知识和证据规则知识、甄别舞弊知识、调查技能以及高尚的职业道德等多种 知识和素质。法务会计的服务对象包括政府、警方、律师、侦探、公司和个 人等。 二、法务会计的广义应用领域 从法务会计2 0 年来的短暂发展历史看，法务会计的主要应用在于以独立 于诉讼或仲裁双方的第三者身份，针对经济纠纷及经济犯罪等经济案件中涉 及的经营、财务事项和经济损失部分，运用专业知识，采用一定的程序和方 法，进行调查、计算和分析，最终以报告的形式说明鉴定结果，从而为法庭 或仲裁机构的
9、裁决提供具有专业性、客观性及说服力的会计分析证据。 西方国家将法务会计的应用领域分为两类：诉讼协助和会计调查。美国 注册会计师协会称诉讼协助为在诉讼中非律师给律师和客户提供的专业帮助， 会计调查为给警方提供帮助，包括寻找犯罪证据和消除或减轻损失。法务会 计的广义应用领域分类也可以理解为按是否具有司法权进行的分类，没有司 法权的归类为诉讼协助，有司法调查权的归属于会计调查。 ( 一) 诉讼协助 所谓诉讼协助是指对正在进行的或悬而未决的法律案件中具有会计性质 的问题提供帮助。法务会计师经常从事需要专家协助来揭示与国际贸易和商 业有关的复杂的财务交易，解决司法和其他问题。诉讼协助的范围广泛，起 1
10、4 q 法务会计研究 初提供的服务和建议主要用于经济损失量化的问题，最为传统的诉讼协助是 计算违约所引起的经济损失，现已发展到进行复杂的调查和分析，甚至建立 案件战略等深层面。常见的需要提供诉讼协助的领域包括：舞弊的民事补救、 股东纠纷、商业估值、保险索赔、婚姻纠纷、人身伤害索赔、违约、产品责 任、建筑索赔、版权事务、法庭任命、损失判决、所得税纠纷、不正当正当 的解雇等。 法务会计可以为公司提供的诉讼协助服务通常包括：( 1 ) 提供经营、财 务和会计方面的指导；( 2 ) 对案件的形式和所需证据提供建议；( 3 ) 协助起 草法律文件，如索赔和谈判文件；( 4 ) 量化经济损失，主要指量化经
11、营中断、 产品责任、违约、专利侵权等争端造成的经济损失；( 5 ) 评估商业争端中的 股票、企业和无形资产等；( 6 ) 重建和分析账户，并提供交易汇总，甚至形 成备考财务报表；( 7 ) 在商业协议有约束力前检查协议，消除可导致法律争 端的模糊点和不确定性；( 8 ) 组织信息，获取必要的文件证据，创建向法庭 提供的证据表；( 9 ) 对财务、会计和审计问题提供专家证言，解释特定交易 的经济实质，评价对方提供的财务证据，并对证据质证提供建议；( 1 0 ) 参与 防守对手攻击，协助讯问准备，案情材料检查，财务记录检查，为法律文档 做技术语言检查，协助谈判，书写协议等。 在英美法系国家，法务会
12、计师在提供诉讼协助过程中，有些情况下为了 向法官和陪审团解释问题，其可能会作为专家证人走上法庭。实际上，法务 会计师在证人席上的时间只占其诉讼协助时间的5 ，大多数争端是在法庭 外解决的。即使有些案件在法庭外解决，仍普遍需要专家证人提供证言。对 专家证人的需要通常是在涉及会计领域的争端中，要求专家进行寻找经济事 实、帮助分析和解释证据资料的工作，也要求专家协助推翻另一方的专家证 言或协助引出其他证人信息。法务会计师经常会被原告或被告的律师聘请作 为诉讼协助顾问提供专家证言。例如，在著名的美国舞弊丑闻案“麦克 威尔通讯公司舞弊案”立案调查过程中，普华永道会计师事务所的注册会计 师就作为专家证人，
13、在法庭上作证，提供专家证言，以可理解的方式说明复 杂的财务问题。这里的专家证言是指在英美法系的国家，而在大陆法系国家 如我国将其称为鉴定结论。 ( 二) 会计调查 虽然诉讼协助的业务量趋向于超过其他业务领域，但是法务会计更激动 人心的领域却是会计调查。会计调查经常与犯罪事件相联系，最为普遍的会 计调查是对职员偷窃的调查，其他则包括担保欺诈、保险欺诈或对犯罪追赃 眵1 5 上市公司会计与财务的最新发展 和起诉的调查等。当今社会白领犯罪、保险欺诈、联邦储备和贷款泛滥，计 算机犯罪涉及金额每年高达3 0 亿美元。美国注册会计师协会说，法务会计师 寻找犯罪行为的证据或协助确定、反驳或主张损失，他们质疑
14、表面上合理的 证据，寻找不一致性。一份报纸的文章标题很好地描述了法务会计师是“侦 探寻找捏造过的账簿”。 在会计调查中，法务会计可为公司提供的帮助主要是：( 1 ) 调查和分析 财务证据；( 2 ) 审查实际财务状况，提供可能原因的分析；( 3 ) 协助对资产 的保护和回收；( 4 ) 法庭文件证据检查，取得所需证据用于支持或驳回起诉； ( 5 ) 根据业务程序审查经营活动的真实性和预计费用的合理性；( 6 ) 参与对 已发现证据的审查，帮助有关方面对财务问题的理解，以及确定其他需待查 的问题；( 7 ) 员工偷盗和存货损失的鉴定和计量计算；( 8 ) 鉴定财务和会计 违规违法及渎职行为；(
15、9 ) 检查会计系统、数据处理系统、计算机系统、财 务系统和公司或个人的其他财务活动情况，以确定是否已危及这些系统及危 害程度；( 1 0 ) 证明企业控制和程序系统是否足以防范欺诈，并推荐改变系统 的方法，确保欺诈降到最低程度；( 1 1 ) 设计和实施程序以预防挪用侵吞企业 资产、企业被破坏及员工偷盗等。 三、法务会计可为公司提供的具体协助类型 法务会计能参与广泛的协助和调查，跨越不同的行业，对案情提供帮助 并揭示其动向。对于公司来说，法务会计可提供协助的领域主要是协助司法 犯罪、舞弊欺诈的调查，协助解决股东懂事纠纷和商业估值诉讼纠纷，协 助进行保险索赔和商业损失索赔，以及提供替代纠纷解决
16、途径等，下面给予 详细介绍。 ( 一) 协助司法巳罪调查 主要是指对刑事案件的调查，是因为当事人违法而被政府起诉。法务会 计师可能被法庭、警方或律师事务所聘请进行调查，以专业方式提供证据， 客观、简明地陈述有关事件，编制法务会计报告。控辩双方都可以聘请法务 会计师调查或分析主张的犯罪行为，并给出调查意见。法务会计师的工作是 确定犯罪行为是否真的发生了和发生的方式。目前，刑事犯罪案件类型中经 济犯罪或称财务犯罪日益受到重视。例如常见的犯罪类型贪污，就是公司财 会人员或办公室经理等能接触到财务记录和通过撤销支票来调节银行报表的 人经常犯的罪行。有一篇文章很生动地说明了这种犯罪方式的危害性，文章 1 6 凋 法务会计研究 开篇就提出个问题：对于公司来说，其最害怕的是持枪的抢劫犯，还是一 位坐在办公室的电脑前秘密贪污的中层管理人员? 出人意料的答案是后者。 因为后者造成的损失可能会远远大于前者，但因为后者没有暴力性，所以往 往不被重视。 ( 二) 协助舞弊欺诈调查 舞弊、欺诈的英文均为f r a u d 一词，在法律意义上，欺诈被
