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1、 精品资料网 税务筹划通论 1.税务筹划就是充分而又巧妙地利用税法和税 收制度中存在的选择性、伸缩性、变通性或 冲突性条文来进行的谋划与对策，而这种行 为又是不违法的。 （1）、税务筹划的主体：纳税人或其代理人； （2）、税务筹划的前提：不违反法律； （3）、税务筹划的过程：企业经营始终； （4）、税务筹划的目标：减轻税负。 精品资料网 税务筹划的客观必然性(一) w 涉及到税务的政策法规、解释已有3000多条， 还不包括各地的优惠政策，企业要想彻底弄明 白不那么容易，这就为税务筹划提供了巨大空 间。 w 1994年我国税收刚超过2000亿元，2004年1月至 9月，我国税收为19257亿元，
2、同比增长26.3%， 增收4014亿元，税收增幅是经济增长速度的3倍 ，这已是连续6年高速增长了。 精品资料网 税务筹划的客观必然性(二) w 2004年国家审计署对788家企业审计结 果显示 ，其偷、漏税达252亿元，即每家企业平均约 为3000万元。 w 据推算，以工业企业为例，各种流转税及附加 占销售收入6.6%，中间税约占1.5%，公司所得 税约占9.5%，合计为17.6%；如还需交消费税 ，以烟厂为例，其税负水平达71%。100元的销 售中，烟厂需交各种税款71元，而一般工业企 业为17.6元。以企业利润率20%计算，一般工 业企业上缴税款占盈利比已达88%。 w 精品资料网 税务筹
3、划的客观必然性(三) w 结论:“避税” 与企业经营目标一致,纳税人进行税 务筹划是很正常的现象 。 w 在税负较高情况下，一个不享受任何税收优惠 的企业，若遵纪守法，完全履行现行税法所规 定的纳税义务，哪还有竞争力？ w 税法“漏洞”的存在为税务筹划提供巨大空间。 精品资料网 税务筹划的具体目标 w 恰当履行纳税义务-规避任何法定纳税 义务之外的纳税成本发生。 w 纳税成本最低化-使直接纳税成本与间 接纳税成本之和最低。 w 税收负担最低化-对企业涉税事项进行 总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道 德规范和经营管理之间寻找平衡。 精品资料网 节税 w 节税是指纳税人在不违反立法者意图的 情况
4、下通过合法手段规避纳税义务 的行 为。例如，政府为了保护环 境对汽油消 费征收环境税，人们为 了减轻这 种税收 的负担，骑自行车出行而不去开汽车， 这种行为就是节税。这种节税行为是立 法者不希望加以控制的，所以一般不被纳 入避税的研究领域。 精品资料网 避税 w 目前各国对偷 税行为一般都有明确的法 律定义，但由于避税不直接违反税法，所 以“避税”一词在法律上完全没有意义，因 此也没有哪个国家对避税行为作出明确的 法律解释。 精品资料网 避税与偷税的区别 w 第一，偷税是指纳税人在纳税义务 已经发 生的情况下通过种种手 段不按税法规定缴纳 税款，而避税则是指纳税人不去从事应税行 为，从而规避纳
5、税义务 。 w 第二，偷税行为直接违反税法，而避税行为是钻现 行税法的漏洞 ，并不直接违反税法。 w 第三，偷税行为往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等 ，所以国家可以根据刑法对纳 税人的偷税行为进 行制裁（拘役或 监禁）；而避税是一种合法的行为，虽然纳税人避税的后果与偷 税一样在客观上会减少国家的税收收入，但这种行为不违法，不 构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。 精品资料网 各国政府对避税采取的措施 w 完善税法，堵住税法中的漏洞。 w 在法律上引入“滥用法律”的概念，一方面承认 纳税人有权按使其纳税义务最小的方式从事经 营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予
6、认可，并将其视为纳 税人滥用了自己的权利。德国、法国、葡萄牙 、荷兰、阿根廷等国已在税法中加进了“滥用法 律”的概念。澳大利亚、新西兰、瑞典等国也在 税法中加进了类似的条款，我国的税法中实际 上也有类似的规定：对于总公司在高税区设立的非独立核算 的分支机构，当地税务部门如果认定该分支机构实际上是独立核算的企 业，则有权对该 分支机构课征企业所得税。 精品资料网 税务筹划的基本原理 w 税务筹划基本原理划分 精品资料网 税务筹划的基本原理 w 1、直接收益筹划原理:直接减少纳税人的纳税绝 对额而取得收益。 w 2、间接收益筹划原理：通过在相关纳税人之间 转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率
7、。 w 3、相对收益筹划原理：一定期间的纳税总额不 变，由于纳税义务递延，取得纳税额的时间价 值。 w 4、税基递延实现：税基总量不变，税基合法递 延实现。A、取得货币时间价值；B、在通货膨 胀下降低实际应纳税额；C、在累进税率情况下 ，防止税率递增。 精品资料网 税务筹划的基本原理 w 5、税基均衡实现:税基总量不变，税基在各纳税 期间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额情 况下可实现免征额或税前扣除的最大化；在实 现累进税率的情况下，可实现边际税率的最小 化。 w 6.税基即期实现：实现减免税最大化。 w 7、税基最小化：合法减少税基。 w 8、筹划比例税率：寻求最佳税负点。 w 9、筹划累
8、进税率：寻求最佳累进分界点。 w 10、筹划定额税率；11、减免筹划；12、优惠 筹划。 精品资料网 税务筹划的基本技术 w 征对税制要素的筹划技术 w 减免税技术:成为减免税人、从事减免税活 动、成为减免税对象 w 分割技术：把一个纳税人的纳税所得分割 成多个纳税人的应税所得、分割成适用不 同税种、不同税率和减免税政策的多个部 分的应税所得 精品资料网 税务筹划的基本技术 w 扣除技术：筹划使扣除额增加、筹划调整 了扣除额在各个应税期的分布 w 税率差异技术：寻求税率最低化的技术- 比例税率和累进税率较多 w 抵免技术：避免双重征税的抵免和作为税 收优惠或奖励的税收抵免 精品资料网 税务筹划
9、的基本技术 w 退税技术：利用出口退税和退税奖励 w 延期纳税技术：利用货币时间价值 精品资料网 税务筹划的基本技术 w 会计政策选择技术 w 存货计价：主营业务成本 应纳税所得额 w 折旧计提：成本费用 应纳税所得 w 费用列支：费用范围、列支方法、列支限额 w 营业收入的确认：确认方式 推迟收入实 现的时间 推迟纳税义务发生时间 精品资料网 房地产业税务筹划案例分析 w 房地产开发企业主要经营活动的纳税筹划主要 有： （1）在建项目整体转让 （2）合理分解租金收入 （3）变房屋出租为对外投资 （4）分解商品房销售价格 （5）变房屋出租为承包业务 （6）合作建房的纳税筹划 精品资料网 在建项
10、目整体转让税务筹划 w 某房地产企业A，欲转让该公司在建的写 字楼项目，已累计发生在建工程成本3500 万元，经与另一房地产公司B协商，A企 业以6000万元转让该项目。那么，A企业 应如何进行纳税申报根据房地产企业纳税 经常发生的情况，A、B企业均可以归纳 为以下两种方案。 精品资料网 税务筹划的基本步骤 w四个步骤 w 1、收集信息 w 2、目标分析 w 3、方案设计与选择 w 4、实施与反馈 精品资料网 第一步收信信息 w 外部信息：税收法规、其他政策法规、主 管税务机关的观点 w 内部信息：纳税人身份、组织形式、注册 地点、所从事的产业、财务情况、对风险 的态度、税务情况 精品资料网
11、第二步目标分析 w 纳税人的要求 w 要求增加所得还是资本增值？ w 投资要求？ w 目标限定 w 纳税成本与经济效益的选择 w 税种的限定 w 经济活动参与者各方的税负情况 w 特定税种的影响 精品资料网 第三步方案设计与选择 w 风险筹划方案 w 1、计算筹划方案的收益期望值 w 2、计算筹划方案的收益标准离差 w 3、计算筹划方案的风险程度 w 4、计算筹划方案的风险系数 w 5、计算筹划方案的收益率 w 6、计算筹划方案的风险收益额 w 7、计算考虑筹划方案的最低筹划收益额 精品资料网 第四步实施与反馈 w 纳税人 w 按税务筹划方案的中的法律安排进行实施 并对筹划方案所产生的效益进行
12、记录 w 筹划人 w 了解实施情况、确定筹划差异、控制或调 整差异 精品资料网 个人所得税案例分析 w 2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新文 件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的 规定。新规定的主要内容是:“纳税人取得全年 一次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税 率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性 奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。”计税方法的改变会直接影响年终 一次性奖金的发放方法，个人所得税要如何筹 划? 精品资料网 个人所得税案例分析 w 如果每月工资4500元，奖金每年总计36000元。 下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两 种方式下的税
13、负进行比较。（扣除1200元，下 同） w 方式一：奖金按月发放 w 则每月奖金3000元，每月应纳税所得额为 4500+3000-1200=6300元。 w 6300元适用的最高税率为20%，应纳税额为 630020%-375=885元，年应纳税额为 88512=10620元 精品资料网 方式二：年终一次性发放 每月应纳税所得额为4500-1200=3300元， 3300元适用的最高税率为15%，每月应纳税额为 330015%-125=370元 w 年终一次性发放奖金36000元，适用税率和 速算扣除数为15%、125（根据36000/12=3000元 确定），年终一次性奖金应纳税额=360
14、0015% -125=5275元。 w 年度纳税总额=37012+5275=9715元 w 可见，在新的计税方法下，年终一次性发 放奖金将比每月发放奖金节约税款905元。 精品资料网 将奖金分出部分在每月发放 w 每月工资为4500元，每月奖金1500元，年终一 次性发放奖金18000元。 w 每月应纳税所得额=4500+1500-1200=4800元 w 每月应纳税额=480015%-125=595元 w 年终一次性奖金纳税18000元，适用的税率和速 算扣除数为10%、25（根据18000/12=1500确定 ），年终一次性奖金的应纳税额=1800010%- 25=1775元。 w 年度纳
15、税总额=59512+1775=8915元 精品资料网 降低年终奖的适用税率 w 每月工资为4500元，每月奖金1000元，年终一 次性发放奖金24000元。 w 每月应纳税所得额=4500+1000-1200=4300元 w 每月应纳税额=430015%-125=520元 w 年终一次性奖金24000元适用的税率和速算扣除 数为10%、25（根据24000/12=2000确定），年 终一次性奖金的应纳税额=2400010%-25=2375 元。 w 年度纳税总额=52012+2375=8615元 精品资料网 基 本 结 论(一) w 如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降 低年终奖的适用税率
16、，同时保持月收入适用的 最高税率保持不变，可以降低税负。 w 通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的 适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档 税率的临界值不多的时候，调减至该临界值， 降低适用税率，节税效果极为明显。 w 精品资料网 基 本 结 论(二) w 如果月收入的适用税率高于年终一次性奖 金的适用税率，应将年终一次性奖金与12 的商数应尽量接近该档税率的临界值，充 分利用低税率。当商数与临界值相等时， 税负最低。 精品资料网 还有其他途径吗? w 分离出部分工资作为年终一次性奖金? w 适当增加月工资金额，使工资尽量接近其 适用税率对应的临界值，以充分利用低税 率 ? w 建立个人所得税筹划的数学模型? w
