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1、第七章 投资 n本章要点 n短期投资 n长期股权投资 n长期债权投资 1 投资会计核算的主要问题 n投资的计价 n投资成本的确定 n投资帐面价值的调整 n投资损益的确认 2 第一节 短期投资 1.1 短期投资的特点 n短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超 过1年的投资。其特点： n变现容易； n持有时间短； n不以控制被投资单位等为目的而作的投资。 n有关业务 n取得 持有 期末 处置 3 1.2 短期投资初始成本的确定 n按实际成本入帐。 n包括：买价、经纪人佣金、手续费等费用。 n但不包括已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领 取的债券利息。 n它们分别作为“应收股利”、“应收
2、利息”单独反映。 4 1.3 短期投资损益的确认 n短期投资取得时： n实际支付的价款中已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而 尚未领取的债券利息，于实际收到时冲减已记录的“应收股 利”或“应收利息”，不确认为投资收益； n短期投资持有期间： n获得的现金股利及利息，作为投资成本的收回，冲减短期投 资的帐面价值，不确认为投资收益； n短期投资的处置： n确认投资收益。其金额为：处置收入与短期投资帐面价值或 帐面余额的差额。 5 1.4 短期投资的处置 n指短期投资的出售、转让等情形。 n处置时“短期投资跌价准备”的处理： n若“短期投资跌价准备”按单项投资计提，处置时同时结转已提 的跌价准备。（
3、如未结转，于期末时一并调整） n若“短期投资跌价准备”按投资类别或总体计提，处置时不同时 结转已提的跌价准备，待期末时再予以调整。 n部分处置某项短期投资时： n若“短期投资跌价准备”按单项投资计提且处置时同时结转已提的跌价 准备，应按处置比例结转已提的跌价准备。 n若“短期投资跌价准备”按投资类别或总体计提，或按单项投资计提但 不同时结转已提的跌价准备，已提的跌价准备于期末时一并处理。 6 处置时投资成本的结转 n全部处置某项短期投资时： n其成本为短期投资的帐面余额。 n帐面余额：指短期投资帐户的余额。 n部分处置某项短期投资时： n应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 n如A企
4、业购买某股票5000股，每股成本6元（不考虑相关 税费），2个月后又购入该相同股票5000股，每股成本5 元（不考虑相关税费）。假如A企业出售该股票的40%， 其出售该股票的成本为22000元，即： 50006+5000 5 40% 7 1.5 短期投资的期末计价 n成本法 n市价法 n成本与市价孰低法 n按单项投资计提 n按投资类别计提 n按投资总体计提 n若某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%以上）， 则应按按单项投资计提跌价准备。 8 第二节 长期股权投资 2.1 长期股权投资的分类 n长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股 权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股 份比例
5、享有权益并承担责任。其特点： n长期持有 n获取经济利益，并承担相应的风险 n除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售 n长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较 大。 9 长期股权投资的分类 n控制 n共同控制 n重大影响 n无控制、无共同控制且无重大影响 10 2.2长期股权投资成本的确定 （1）取得时投资成本的确定 （2）持有期间投资成本的再确定 11 （1）取得时投资成本的确定 n长期股权投资取得时的成本： n指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资 产的帐面价值加减补价后等的金额，包括税金、手续费等 相关费用。 n不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等
6、费用； n也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现 金股利。 12 （1）取得时投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资： n按实际支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金 、手续费等相关费用。 n若实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利 ，作为“应收股利”单独核算。 以放弃非现金资产取得长期股权投资： n应以换出资产的帐面价值，加上应支付的相关税费等， 作为换入长期股权的入帐价值。 13 （2）持有期间投资成本的再确定 nP152-153 14 长期股权投资损益的确认 n以收到或宣告利润、现金股利时确认收益。 n适用成本法。 n期末长期股权投资一般按投资成本计价，或按
7、成本与市价 孰低计价。 n采用此观点确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金 股利的情况。 n按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益 。 n适用权益法。 n期末长期股权投资一般按投资成本及按持股比例计算的应 享有投资后被投资单位所有者权益的增减份额计价。 15 2.3 长期股权投资的成本法 n适用范围：P153 n内容： n初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投 资成本增加长期股权投资的帐面价值； n被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投 资收益；投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所 获得的被投资单位宣告分派的利
8、润或现金股利超过上述 数额的部分，应视为清算性股利，作为初始投资成本的 收回，冲减投资的帐面价值。 16 清算性股利： n指被投资公司将投资公司投资之前的留存收益以现金股 利的方式派发给股东。用公式表示： n清算性股利=派发的股利投资之日起的累计留存收益之和 n对投资公司来说，清算性股利实质上不是投资报酬，而是一 种投资偿还，有鉴于此，投资公司收到清算性股利时，应当 冲减其长期投资帐户，而不应确认为投资收益。 17 投资当年： n投资当年分得的利润或现金股利，一般不作为投资收益，而作为 投资成本的冲回； n若投资当年分得的利润或现金股利中，有部分来自投资后被投资 企业的利润分配，应分投资前与投
9、资后，分别确认投资收益或冲 减投资成本。即： n应确认的投资收益 =投资当年被投资方实现的净利持股比例 n应冲减的投资成本 =收到的利润或现金股利投资方应确认的投资收益 n计算结果大于0，按此计算冲减的投资成本； n计算结果小于0，不需计算冲减的投资成本，收到的利润或现金股利全部确认 为投资收益。 18 投资以后年度： n设：A=投资后至本年末止被投资方累积分派的利润或现金股利 B=投资后至上年末止被投资方累积实现的净利 n应冲减的投资成本 =（A-B）持股比例投资方已冲减的投资成本 n应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减的投资成本 n备注： n若计算出“应冲减的投资成本
10、”为负，表明投资企业已冲减的投 资成本大于总的应冲减的投资成本，那么应将原多冲减的投 资成本转回，增加投资收益和投资成本。 19 2.4 长期股权投资的权益法 n指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享 有被投资单位所有者权益份额的变动对投资帐面价 值进行调整的方法。 n科目： n一级科目：长期股权投资 n二级科目：股票投资、其他股权投资 n三级科目：投资成本、股权投资差额、损益调整、 股权投资准备 n适用范围：P157 20 2.4 长期股权投资的权益法（续 ） n一般程序： n初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成 本增加长期股权投资的帐面价值；投资企业的初始投资成本 与
11、应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为“股权 投资差额”处理，按一定期限平均摊销，计入损益之中。 n投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加 或减少长期股权投资的帐面价值。 n长期股权投资的权益法核算的主要问题： n股权投资差额的处理； n被投资单位实现净损益的处理；（损益调整） n被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理（股 权投资准备） 21 股权投资差额的处理 n股权投资差额的计算 n指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资 成本与应享有被投资单位所有者权益（指有表决权资本部 分）份额之间的差额。计算为： n股权投资差额=投资成本-投资时被投资单位所有
12、者权益投资持股比例 n股权投资差额的产生： n投资时产生。 n投资于上市公司 n投资于非上市公司 n改变核算方法时产生。（成本法改按权益法） 22 股权投资差额的处理（续） n股权投资差额的会计处理 n摊销期限：P158 n帐务处理： 若为借差：借：投资收益 贷：长期股权投资股权投资差额 若为贷差：借：长期股权投资股权投资差额 贷：投资收益 23 被投资单位实现净损益的处理 （损益调整） n被投资单位当年实现净利润时： n投资企业应按所持表决权股份比例计算应享有的份额，增 加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益。即 ： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 n被投资单位宣告分派利润或
13、现金股利时： n投资企业按所持表决权股份比例计算的应分得的利润或现 金股利，冲减长期股权投资的帐面价值。即； 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整24 被投资单位实现净损益的处理 （损益调整） n被投资单位当年发生净亏损： n投资企业应按所持表决权股份比例计算应享有的份额，减 少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 n投资企业确认被投资单位的净亏损，一般以投资帐面价值 减至零为限。如果以后各期被投资单位实现净利润时，投 资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以 后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面 价值。 n注意事项：
14、P159、162 25 被投资单位除净损益外的其他所有 者权益变动的处理（股权投资准备） n被投资单位资产评估、接受捐赠资产等引起的所有者 权益的变动： n投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股 权投资的帐面价值，作为股权投资准备，在长期股权投资中 单独核算，并作为资本公积准备项目。P162 n被投资单位外币资本折算差额引起的所有者权益变动 ： n投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额调整长期股权 投资的帐面价值，并计入资本公积。 n权益法核算注意事项及其评价：P164 26 2.5 长期投资的减值准备 n是否计提减值准备的判断标准： n有市价的长期投资：P165 n无市价的长期投资：P165 n会计处理： n暂时性减值、永久性减值；按单个项目计算确定。 n期末按
