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1、实验一：销售及应收账款的内部控制制度 实验目的 o了解：企业设立销售及应收账款内部控制的 必要性。 o掌握：销售及应收账款内部控制的要点。 o掌握：关于销售及应收账款内部控制具体案 例的制度设计方法。 实验内容和要求 o1、销售及应收账款业务特点的介绍。 o2、销售及应收账款内部控制的要点。 o3、查找一个企业关于销售及应收账款案例 的资料。 o4、分析企业的销售及应收账款内部控制制 度是否合理、完善。 o5、描述该案例中的整个分析过程。 实验步骤 o一、销售业务的特点 o二、销售业务内部控制设计的目标 o三、应收账款业务的特点 o四、应收账款业务的制度设计目标 o五、应收账款业务内部控制的设
2、计 o六、销售及应收账款内部控制的要点 一、销售业务的特点 （1）业务发生频繁，工作量大，运行环节多 ，容易产生管理漏洞； （2）营业收入的确认与计量具有复杂性； （3）销售业务直接导致货币资金或应收账款 的增加。 二、销售业务内部控制设计的目标 （1）保证营业收入的真实性、合理性、完整性； （2）保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性 ； （3）保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示 ； （4）保证应收账款记录的真实性和可收回性； （5）杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违 法乱纪、侵吞企业利益的行为。 三、应收账款业务的特点 o1、应收账款是一种商业信用； o2、应收账款是指流动资产性质
3、的债权 ； o3、逾期应收账款要计提坏账准备； o4、应收账款可以向银行保理、贴现。 四、应收账款业务的制度设计目标 o1、缩短收账期限，尽可能避免坏账损失 o2、防范职务舞弊，保证应收及预付款的安 全 o3、保证在资产负债表上如实恰当地披露应 收款项 五、应收账款业务内部控制的设计 o1、制定科学的应收账款信用政策，包括： 信用期间、信用标准和现金折扣政策。 o2、建立规范的应收账款对账制度。 o3、建立严格的应收账款收账监督制度 o4、坏账损失责任追究制度 o5、科学的应收账款会计管理制度 六、销售及应收账款内部控制的要点 o（一）职务分离制度 o（二）信用政策 o（三）收账方法 o（四）
4、坏账损失 o（五）科学的会计核算制度 （一）职务分离制度 （1）接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用 调查工作。 （2）填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。 （3）开具发票的人不能同时负责发票的审核工作。 （4）办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工 作。 （5）记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作 。 （6）会计人员不能同时负责销售各环节的工作。 （二）信用政策 o信用政策是应收账款管理制度的主 要组成部分，包括： 信用标准 信用条件 收账政策 注意：合理的信用政策应把信用标准、信用条件、 收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额 、应收账款
5、机会成本、坏账成本和收账成本的影响 。 信用标准 o信用标准-是企业同意向用户提供商业信用而提出 的基本要求。 o通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业 的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低 的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账 款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至 使销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会 增加销售，但也相应的会增加坏账损失和应收账款 的机会成本。 信用条件 o信用条件-指企业要求用户支付赊销款项的 条件，包括信用期限、折扣期限和现金折旧 。 o信用期限是企业为用户规定的最长付款时间 折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的 付款时间 现金折扣
6、是在用户提前付款享受的优惠。 注意：提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也 会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等 额外的负担。 收账政策 o收账政策-指信用条件被违反时，企业采取的 收账策略。 o企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少 应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账 成本。 如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应 收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费 用。 因此，在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少 应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。 （三）收账方法 o收账管理包括如下两部分工作： (1) 确定合理的收账程序 (2) 确定合理的讨债方法 （1）确定合理
7、的收账程序 o催收账款的程序一般为： （a）信函通知 （b）电报电话传真催收 （c）派人面谈 （d）诉诸法律 在采取法律行动前应考虑成本效益原则，但如果遇 到以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求 偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额 不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回 账款的可能性有限。 (2) 确定合理的讨债方法。 o若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业 帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为： （a）进行应收账款债权重整： （b）接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿； （c）改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用 户制定分
8、期偿债计划； （d）修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款； （e）在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”， 协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。 o如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，在破产清 算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有： 讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。 （四）坏账损失 o坏账损失管理包括： 1、坏账损失的确认标准 2、坏账准备的计提方法 3、坏账准备计提的会计处理 4、坏账准备计提政策变更的追溯调整 1、坏账损失的确认标准 o企业应当定期或至少于每年年度终了，对应 收账款进行全面检查，预计各项应收款项可
9、能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应 收款项，应当计提坏账准备。 2、坏账准备的计提方法 o计提坏账准备的方法有： （a）余额百分比法 （b）账龄分析法 （c）赊销百分比法 o由企业自行确定。但无论采用哪种方法，企业都应 当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取 方法、账龄的划分和提取比例。按照管理权限，经 股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机 构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各 方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。 3、坏账准备计提的会计处理 o企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根 据企业以往的经验、债务单位的实际财务状 况和现金流量情况，以及其他相关信息合
10、理 地估计。 4、坏账准备计提政策变更的追溯调整 o坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更 。如需变更，应按照合法程序，经批准后报 送有关各方备案，并在会计报表附注中予以 说明。 （五）科学的会计核算制度 o 1.应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运 单等为依据。 o 2.根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核 对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记 录和调整应收账款的工作。 o 3.应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总 的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于 记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余 额。 o 4
11、.由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否 存在虚列或不能收回的应收账款。 o 5.制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证 公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销 、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。 案例分析长虹集团 查找这件案例的详细资料，分析长 虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷， 并提出一套行之有效的制度设计方案。 基本情况： o长虹始创于1958年，公司前身 国营长虹机器厂是我国“一五”期 间的156项重点工程之一，是当 时国内唯一的机载火控雷达生产 基地。历经多年的发展，长虹完成由单一的军品生 产到军民结合的战略转变，成为集电视、空调、冰
12、 箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电 子、电子部品、生活家电等产业研发、生产、销售 、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团，逐 步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综 合产品与服务提供商。2005年，长虹跨入世界品 牌500强。2007年，长虹品牌价值达到583.25亿 元。 四川长虹应收账款管理案例分析 o长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌， 也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年产品大 量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截 至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹 对APEX公
13、司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。 o尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政 策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹 是在APEX公司拖欠国内多家公司巨额欠款情况下，还与其签订 了巨额销售合同，说明了长虹作为知名企业，应收账款环节存在 重大管理缺陷没有合理的内部控制制度。长虹案例暴露出我 国企业内部控制存在的问题，给各行业带来了警示，应从中吸取 教训，尽快建立健全适合我国国情的企业应收账款内部控制制度 。 分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷 o一、盲目销售 o二、合同设计漏洞 o三、赊销对象的信用调查不足 o四、应收账款的赊销管理不完
14、善 一、盲目销售 长虹公司只注重销售，盲目的销售导致 企业应收账款风险的增加。在与APEX公司 签订销售合同时没有深究其企业状况：在 APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的 经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万 美元。 二、合同设计漏洞 o长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难 以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担 。另外，长虹和APEX公司的交易，多为 APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意 欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失 就不可避免。 三、赊销对象的信用调查不足 o在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理 层还继续采用先发货后收款的方式对其进行 销售，导致应收账款
15、越积越多。 四、应收账款的赊销管理不完善 o应收账款是一个持续的过程，在考虑赊销的 时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销 期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销 后没有积极地追讨账款。 制度设计方案： o经过对长虹公司巨额应收账款产生的制度缺 陷分析，提出以下制度设计方案 （一）建立销售与应收账款内部控制系统 （二）客户资信的调查与评价，建立客户资 信档案 （三）签订销售合同，制定信用条件 （四）应收账款的日常管理 （一）建立销售与应收账款内部控制系统 o销售与收款的业务流程包括向顾客接受订货单、核准 赊销、发运商品、开销货发票、记录收益和应收款， 以及记载现金收入等程序和方法。坚持审批与执行分 管原则，坚持不相容职务分离制度。此项组织规划控 制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计 等一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。 o一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通 过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款 过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险 的前提。 （二）客户资信的调查与评价，建立客户 资信档案 o客户资信程度的高低通常取决于以下五个方面，即 信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。 根据这五个方面设计一组具有代表性，能够说明客 户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定 性指标，如赊购付款履约情况、资产负债率、流动
