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1、企业会计准则第6号无形资产 一、无形资产的内容 二、无形资产的确认和初始计量 三、内部研究开发费用的确认和计量 四、无形资产的后续计量 五、无形资产的处置和披露 六、新老准则的对比和衔接 企业会计准则第6号无形资产 一、无形资产的内容 （一）无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实 物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产 企业会计准则第6号无形资产 (二)无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、特许权、土地使用权等 。 企业会计准则第6号无形资产 二、无形资产的确认和初始计量 （一）
2、无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应 满足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入 企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量 企业会计准则第6号无形资产 (二)无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得 无形资产并使之达到预定用途而发生的全部 支出，作为无形资产的成本。对于不同来源 取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。 企业会计准则第6号无形资产 购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按 所购无形
3、资产购买价款的现值，借记“ 无形资产”科目，按应支付的金额，贷 记“长期应付款”科目，按其差额，借记 “未确认融资费用”科目。 企业会计准则第6号无形资产 例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购 买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧 张，经与B公司协议采用分期付款方式支付 款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000 元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假 定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值 系数为1.8334。有关会计处理如下： 无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200 未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800
4、企业会计准则第6号无形资产 第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012 第二年应确认的融资费用=499 800 330 012=119 788 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000 企业会计准则第6号无形资产 第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012 企业会计准则第6号无形资产 第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 119 788
5、贷：未确认融资费用 119 788 企业会计准则第6号无形资产 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取 得的无形资产应以其在购买日的公允价值计 量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照 投资合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外。在投资合同或 协议约定价值不公允的情况下，应按无形资 产的公允价值入账，所确认初始成本与实收 资本或股本之间的差额调整资本公积。 企业会计准则第6号无形资产 例3：某股份有限公司接受A公司以其 所拥有的专利权作为出资，双方协议约 定的价值为30 000 000元，按照市场情 况估计其公允价值为20 000 000元，已 办妥相关手续
6、。 借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000 企业会计准则第6号无形资产 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成 本 ,应当按照企业会计准则第7号非货 币性资产交换的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按 照企业会计准则第12号债务重组的 规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当 按照企业会计准则第16号政府补助 的规定确定。 企业会计准则第6号无形资产 7.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产 核算，一般情况下，当土地使用权用于 自行开发建造厂房等地上建筑物时，相 关的土地使用权账面
7、价值不转入在建工 程成本。有关的土地使用权与地上建筑 物分别按照其应摊销或应折旧年限进行 摊销、提取折旧。 企业会计准则第6号无形资产 三、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段 2.开发阶段 (二)研究阶段与开发阶段的区别 1.目标不同 2.对象不同 企业会计准则第6号无形资产 3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计 入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本 化，不符合资本化条件的计入当期损益 （首先在研究开发支出中归集，期末结 转管理费用）。 企业会计准则第6号无形资产 例
8、：某企业自行研究开发一项新产品专 利技术，在研究开发过程中发生材料费 40 000 000元、人工工资10 000 000元， 以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的 支出为50 000 000元，期末，该专利技 术已经达到预定用途。 企业会计准则第6号无形资产 借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 企业会计准则第6号无形资产 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷
9、：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 企业会计准则第6号无形资产 (四)开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出 售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的 意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源 支持，以完成该无形资产的开发 企业会计准则第6号无形资产 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量 四、无形资产的后续计量 （一）无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获 得的类似资产使用寿命的信息 企业会计准则第
10、6号无形资产 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未 来发展的估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需 求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动 (5)为维持该资产产生未来经济利益的能 力预期的维护支出及企业预计支付有关 支出的能力 企业会计准则第6号无形资产 (6)对该资产的控制期限，对该资产使用 的法律或类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关 联性 2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的 无形资产，其有用寿命不应超过合同性 权利或其他法定权利的期限。 企业会计准则第6号无形资产 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综 合各方面情况，如企业经过努力
11、，聘请相关 专家进行论证、或与同行业的情况进行比较 以及企业的历史经验等，来确定无形资产为 企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形 资产为企业带来经济利益期限，再将其作为 使用寿命不确定的无形资产。 企业会计准则第6号无形资产 3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了， 对无形资产的使用寿命进行复核，如果 有证据表明无形资产的使用寿命不同于 以前的估计，则对于使用寿命有限的无 形资产，应改变其摊销年限，并按照 企业会计准则第28号会计政策、会 计估计变更和差错更正进行处理。 企业会计准则第6号无形资产 （2）对于使用寿命不确定的无形资产 ，如果有证
12、据表明其使用寿命是有限的 ，则应按照会计估计变更处理，并按照 无形资产准则中关于使用寿命有限无形 资产的处理原则进行处理。 4.无形资产的摊销期和摊销方法 （1）摊销期和摊销方法 企业会计准则第6号无形资产 无形资产的摊销期自其可供使用时（即 其达到能够按管理层预定的方式运作所 必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依 据从资产中获取的预期未来经济利益的 预计消耗方式来选择，并一致地运用于 不同会计期间。 企业会计准则第6号无形资产 （2 ）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承 诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的 价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场
13、，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束 时的残值信息，并且从目前情况看，在无形 资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的 情况下，无形资产可以存在残值。 企业会计准则第6号无形资产 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标 权，支付价款30 000 000元，款项已支付， 该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的 因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 00010 ） 贷：累计摊销 3 000 000 企业会计准则第6号无形资产 （二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计 其使
14、用寿命的无形资产，应作为使用寿命不 确定的无形资产。按照准则规定，对于使用 寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需 要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减 值测试。按照企业会计准则第8号资产 减值的规定，需要计提减值准备的，相应 计提有关的减值准备。 企业会计准则第6号无形资产 五、无形资产的处置和披露 （一）无形资产的处置 1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款 与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 。 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给 他人，并收取租金，在满足收入准则规定的 确认标准的情况下，应确认相关的收入及成 本。 企业会计准则第6号无形资产 3. 如果无形资产预期不能为企业带来 未来经济利益，不再符合无形资产的定 义，应将其转销。 例：某公司将拥有的一项非专利技术出 售，取得收入8 000 000元，应交的营业 税为400 000元。该非专利技术的账面 余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000
