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1、第十五章第十五章 外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税法外国企业所得税法 本章难点问题是： 应税所得额的调整、应税所得额的调整、 成本费用列支范围与标准、成本费用列支范围与标准、 不予扣除项目规定、不予扣除项目规定、 减免税优惠政策内容、减免税优惠政策内容、 定期减免与弥补亏损的综合运用、定期减免与弥补亏损的综合运用、 再投资退税计算与管理。再投资退税计算与管理。 要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对 象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的 ，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。，只
2、是适用范围为外商投资企业和外国企业。 1 1纳税人纳税人 外商投资企业外商投资企业 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资 经营企业、中外合作经营和外资企业；经营企业、中外合作经营和外资企业； 外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织可以分为两部分可以分为两部分 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和 未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内 所得的外国公司、企业和其他经济组织。所得的外国公司、企业和其他经济组织。 对不组成法人的中外合作经营企
3、业对不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税，分别计算纳税 的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税 ；外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中；外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中 国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外 国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受 税收优惠。税收优惠。 对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有 公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏公司章程，共同经营管理，统一核算，共
4、负盈亏 ，共担风险，共担风险，由企业申请经税务机关批准，依照由企业申请经税务机关批准，依照 外商投资企业和外国企业所得税法缴纳企业外商投资企业和外国企业所得税法缴纳企业 所得税，并享受税收优惠待遇。所得税，并享受税收优惠待遇。 2 2征税对象征税对象P310-311P310-311 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外 商投资企业和外国企业商投资企业和外国企业从事生产、经营所得从事生产、经营所得和和其其 他所得。他所得。 其他所得其他所得是指纳税人取得的是指纳税人取得的利润（股息）利润（股息）、利息利息 、租金租金、转让财产收益转让财产收益、提供
5、或者转让专利权提供或者转让专利权、 专有技术专有技术、商标权商标权 、著作权收益著作权收益，以及，以及营业外营业外 收益收益等所得。等所得。P310P310 外商投资企业属于中国的外商投资企业属于中国的“居民居民”， 负有全面纳税义务（负有全面纳税义务（居民管辖权居民管辖权） 按税法规定，外商投资企业的按税法规定，外商投资企业的总机构总机构设在中国境内设在中国境内, , 就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税； （居民负全部纳税义务居民负全部纳税义务） “总机构总机构”是指依照中国法律组成是指依照中国法律组成企业法人企业法人的外商的外商 投资企业，在中国
6、境内设立的负责该企业经营管理投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理 与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外 分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构 汇总缴纳所得税。汇总缴纳所得税。 外国企业属于外国企业属于“非中国居民非中国居民” 只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来 源于中国境内的所得缴纳所得税。源于中国境内的所得缴纳所得税。 （非居民负有限纳税义务非居民负有限纳税义务） 二、税率二、税率 1 1、外商投资企业外商投资企业的企业所得税和
7、的企业所得税和外国企业就其在中国外国企业就其在中国 境内设立的从事生产、经营的机构、场所境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的所得应纳 企业所得税。企业所得税。 （1 1）企业所得税率为企业所得税率为3030； （2 2）地方所得税率为）地方所得税率为3 3； * *区别于内资：税率区别于内资：税率33%33% 2 2、外国企业在中国境内未设立机构、场所外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得，而有取得 的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用 费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上
8、述所得与 其机构、场所没有实际联系的，其机构、场所没有实际联系的， （3 3）预提所得税率）预提所得税率1010。 一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面 价值。价值。 源泉扣缴办法源泉扣缴办法 三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算 （一）一）应纳税所得额应纳税所得额的概念的概念 应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内 设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收收 入总额减成本、费用以及损失后的余额入总额减成本、费用以及损失后的
9、余额。 税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 。 1 1、企业应纳税所得额的计算原则：、企业应纳税所得额的计算原则：权责发生制。权责发生制。 2 2、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的 情况：情况： （1 1）分期收款方式：）分期收款方式：可按交付产品或开票日期或合同可按交付产品或开票日期或合同 约定付款日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约约定付款日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约 定购买人应付款日期定购买人应付款日期 ） （2 2）建筑、安装、装配、提供劳
10、务或为其他企业加工）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工 制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1 1年的，可年的，可 按完工进度或完成的工作量确认收入的实现。按完工进度或完成的工作量确认收入的实现。 3 3、特殊规定：、特殊规定： （1 1）中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者 分得产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销分得产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销 售价格或市场价格售价格或市场价格P312P312 （2 2）外国企业从事合作开采石油，分得石油时作收入外国企业从事合作开采石油，
11、分得石油时作收入 。价格确定：国际市场同品质原油定期调整价。价格确定：国际市场同品质原油定期调整价。 （3 3）企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产 和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产 项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生 的亏损后，计算缴纳企业所得税。的亏损后，计算缴纳企业所得税。 若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业一次性纳税有若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业一次性纳税有 困难的，可在不超过困难的，可在不超过5 5年的
12、期限内平均计入企业应纳年的期限内平均计入企业应纳 税所得额。（税所得额。（今年内资改与涉外同今年内资改与涉外同） （4 4）企业接受的货币捐赠，应一次性计入企企业接受的货币捐赠，应一次性计入企 业当年度收益，计算缴纳企业所得税。业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 （5 5）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年企业的应付未付款，凡债权人逾期二年 未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算 缴纳企业所得税（缴纳企业所得税（内资：没有逾期时间限制内资：没有逾期时间限制, , 目前是三年目前是三年） （6 6）企业取得的收入为非货币资产或者权益企业取得的收入为非货币资产
13、或者权益 ，应参照市场价格计算或估定。（，应参照市场价格计算或估定。（与内资一与内资一 样样） （7 7）房地产开发企业预售房地产收取的预收房地产开发企业预售房地产收取的预收 款，可预计利润率款，可预计利润率按季按季预征所得税；产权转预征所得税；产权转 移、收入实现后，再计算应补、应退的税款移、收入实现后，再计算应补、应退的税款 。（。（与内资一样与内资一样） （8 8）从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的境内境内投资利润（投资利润（ 股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。（因投资（因投资 利润是税后利润故不计入应税所得）利润是税后利润故不计入
14、应税所得） （9 9）对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国 境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机 构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所 得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入， 属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。 （1010）对生产性的外商在对生产性的外商在筹办期内筹办期内取得的取得的非生产性非生产性 经营收入经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损，
15、减除与上述收入有关的成本、费用和损 失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税， 但可不作为但可不作为计算减免税优惠期的获利年度计算减免税优惠期的获利年度。P313P313 （1111）在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境 内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被 同一人拥有同一人拥有100100股权关系的公司（含境内投资公司）股权关系的公司（含境内投资公司） ，可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征，可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征 所得税。所得税。P313P313 （1212）股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得； （1313）企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润 计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。计征所得税；企业清算时也不计入应
