增值税纳税实务(ppt 63页)

《增值税纳税实务(ppt 63页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税纳税实务(ppt 63页)（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章 增值税纳税实务 知识目标： 理解中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则、增值税专用发票使 用规定的内容； 掌握增值税销售额的确定，进项税额、 销项税额及应纳税额的计算； 掌握增值税一般纳税人的会计处理。 能力目标 通过本章的学习，要求学会对增值 税纳税人身份的识别；学会对纳税人发 生业务适用税率的判断；学会对进项税 额是否准予从销项税额中抵扣的判断； 根据纳税人所发生的业务能够运用正确 的计算公式计算增值税应纳税额；能够 对进项税额、进项税额转出、销项税额 进行正确的会计处理；能够熟练填制增 值税纳税申报表。 第一节 增值税的基本规定 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内从事销售

2、货物 或者提供加工、修理修配劳务以及从事 进口货物的单位和个人，以其货物销售 或提供劳务的增值额和货物进口金额为 计税依据而课征的一种流转税。 我国现行增值税采用间接计税法中 的购进扣税法。 二、增值税的特点 目前增值税已成为我国的第一大税种，有以 下几个特点： （一）消费型增值税 （二）普遍征收和道道征收 （三）实行价外税，消费者是税款最终负担 者 （四）实行规范化的购进扣税法 三、增值税纳税人和扣缴义务 人 （一）基本规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人。扣缴义务人是指负有代扣 代缴增值税义务的单位和个人。 （二）小规模纳税人

3、和一般纳税人 认定 国家税务总局第22号 增值税一 般纳税人资格认定管理办法 增值税纳税人划分为一般纳税人和小 规模纳税人。我国现行增值税制度是以 纳税人年销售额的大小和会计核算水平 这两个标准为依据来划分一般纳税人和 小规模纳税人的。 四、增值税征税范围 （一）征税范围的一般规定 1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 （二）征税范围的特殊项目 （三）征税范围的特殊行为 1、视同销售货物行为 2、混合销售行为和兼营非增值税应税项目 五、增值税税率和征收率 我国主要采用简化的三档比例税率 ，即基本税率、低税率和出口货物适用 的零税率。 一般纳税人销售税法规定的特殊货 物以及小规

4、模纳税人采用简易办法计算 缴纳增值税，适用的增值税税率为征收 率。 六、增值税的优惠政策 （一）免税优惠政策 1、农业生产者销售的自产农产品。 2、避孕药品和用具。 3、古旧图书。 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的 进口仪器、设备。 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物 资和设备。 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用 的物品。 7、销售自己使用过的物品。 （二）起征点 增值税起征点的适用范围限于个人。 第二节 增值税的计算 一、一般纳税人增值税应纳税额的计算 （一）增值税销项税额 1、销项税额的计算 销项税额=销售额*适用税率 或者 销项税额=组成计税价格*适用税率 2、销售额的确

5、定 （1）销售额的一般规定：销售额为 纳税人销售货物或者提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用，但是 不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润 、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款 利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费 、运输装卸费以及其他各种性质的价外 费用。 （2）价款和税款合并收取情况下销售 额的确定。 销售额=含税销售额/（1+增值税税率 ） （3）售价明显偏低且无正当理由或者 视同销售货物行为销售额的确定。 （4）特殊销售方式下销售额的 确定 折扣方式销售货物：商业折扣、现金折 扣、销售折让、

6、销售退回 以旧换新方式销售货物：应按新货物的 同期销售价格确定销售额 还本销售方式销售货物：不得从销售额 中减除还本支出 采取以物易物方式销售：以各自发出的 货物核算销售额并计算销项税额 包装物押金的处理：包装物超过1年以上 仍不退还的均并入销售额征税 （二）增值税进项税额 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1） 凭票抵扣 第一，从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额 第二，从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额 （2）计算抵扣 第一，购进农产品按扣除率计算的进项税 额 第二，运输费用按扣除率计算的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税 额 （1）用于非增值税应

7、税项目的购进货 物或者应税劳务。 （2）用于免征增值税项目的购进货 物或者应税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务。 （4）非正常损失的购进货物及相关 应税劳务。 （5）非正常损失的在产品、产成品 所耗用的购进货物或者应税劳务。 （6）国务院财政、税务主管部门规 定的纳税人自用消费品。 （7）上述六项规定的货物的运输费 用和销售免税货物的运输费用。 （三）增值税应纳税额的计 算 1、计算销项税额的时间限定：计算 时间不得滞后 2、当期进项税额抵扣时限的规定： 抵扣时间不得提前。 3、进项税额不足抵扣的处理：可结 转下期继续抵扣。 4、销售退回或者折让的税务处理。 5、

8、商业企业向供货方取得返还收入的税务处 理 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/ （1+所购货物适用增值税税率）*所购货物 适用增值税税率 6、增值税应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 二、小规模纳税人增值税应纳税额的计 算 按征收率3%计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。 应纳税额=销售额*征收率 不含税销售额=含税销售额/（1+征收 率） 三、进口货物增值税应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费 税 应纳税额=组成计税价格*税率 第三节 增值税的会计处理 1会计科目的设置 2一般纳税人增值税的核算 3小规模纳税人增值税的核算 4未交增值税和已交增值税的核算

9、5减免增值税的会计核算 一. 会计科目的设置 一般纳税人会计科目的设置 应交税费应交增值税进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳 税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 应交税费未交增值税 2.小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费应交 增值税”二级账户。 返回 二. 一般纳税人增值税的 核算 n销项税额的核算 n进项税额的核算 返回 销项税额的核算 n一般销售方式下销项税额的核算 n视同销售行为的销项税额的核算 n包装物销项税额的核算 n其他销售业务销项税额的核算 返回 1.一般销售方式下销项税额 的核算 n主要结算方式如下：

10、直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）银行存款 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）应收票据 托收承付和委托收款应收账款 赊销和分期收款应收账款或银行存款 预收货款银行存款 n会计分录： 借：银行存款（应收账款/应收票据） 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 返回 2.视同销售行为的销项税额的 核算 n代销货物 n自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利 或个人消费 n自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 的 n自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 返回 代销货物 I. 视同买断：委托方按协议价收取代销货款， 受托方自定销售价格 实际售价协议价 II. 受托

11、方收取手续费： 委托方按协议价收取代销货款， 受托方按协议价销售货物 实际售价协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入 ，应缴纳营业税）。 受托方账务处理 收取手续费视同买断 1、收到代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款 同左 2、出售代销商品 同时，注销代销商品 按合同的协议价 借：银行存款（应收账 款） 贷：应付账款 应交税费应 交增值税（销项税额） 借：代销商品款 贷：受托代销商品 按实际售价 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增 值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 3、发出代销清单，收 到委托方增值税专用发 票 借：应交税费应交

12、 增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：代销商品款 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款 4、支付代销商品款 借：应付账款 主营业务收入 贷：银行存款 借：应付账款 贷：银行存款 委托方账务处理： 发出代销商品时: 借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品 收到代销清单，开出增值税专用发票： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 收到款项时： 收取手续费: 视同买断方式： 借：银行存款 借：银行存款 销售费用 贷：应收账款 贷：应收账款 返回 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费 纳税义务

13、发生的时间货物移送的当天，并开具普通 发票。 会计分录 借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 返回 自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具增值 税专用发票或普通发票。 会计分录： 借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠） 贷：库存商品（或原材料） 应交税费应交增值税（销项税额） 返回 自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者 这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上 等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配 利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销 售来处理。 会计分录： 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 返回 3.包装物销项税额的核算 包装物销售收入 随同产品销售不单独计价的包装物主营 业务收入 随同产品销售并单独计价的包装物其他 业务收入 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 包装物租金收入 出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增 值税。