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1、 (企管培训资料下载) 税收理论与实务 第二章 增 值 税 (企管培训资料下载) 增 值 税 是我国的主体税种，属于流转税。 属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由 国税局负责征管。 本章内容： 一、增值税基本原理 二、增值税的要素 三、增值税的计算 四、增值税的征纳管理 五、增值税评价 (企管培训资料下载) 增值额 增值税计算原理 购进扣税法 增值税的分类 增值税的课税范围 一、增值税基本原理 (企管培训资料下载) 增值额是指商品的生产经营者在一定 时期内，通过本身的生产经营活动而 使商品价值增加的额度。 增值额的理论表达式： v减法表达式，VaOI v加法表达式，VaWP 一、增值
2、税基本原理 增值额 (企管培训资料下载) 生产经营中的增值额 v就一个生产经营环节而言，增值额是 当期商品销售收入扣除商品购入额的 余额。 v就一项商品生产经营的全过程而言， 增值额是该商品所经过的诸生产经营 环节的增值额之和，等于该商品实现 最终消费时的销售额。 一、增值税基本原理 增值额 (企管培训资料下载) 增值额概念举例 一、增值税基本原理 增值额 (企管培训资料下载) 所以，设某一商品共经历n个流转 环节，在任意第I个环节的购进额 为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi， 则由减法表达式可知： v ViOiIi v IiOi1 n v ViOnI1 i=1 一、增值税基本原理 增值额 (
3、企管培训资料下载) 直接法 v由减法 增值税(产出投入)税率 v由加法 增值税(利润工资其他增值项目)税率 间接法 v由减法 增值税产出税率投入税率 v由加法 增值税利润税率工资税率 其他增值项目税率 间接相减法用得最多。其原因： v大多数国家都是实行的差别税率； v收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值 。 一、增值税基本原理 增值税计算原理 (企管培训资料下载) 购进扣税法：规定在每一个流转环节均 由卖方向买方收取销项税，并且规定经 营者必须将其收取的销项税减去进项税 之后的余额缴税。 购进扣税法等价于采用间接减法对该环 节征收了增值税。 购进扣税法是各国实施的增值税征收方 法。 一、增
4、值税基本原理 购进扣税法 (企管培训资料下载) 假定在任意一个环节，进项税额能完全 扣除，并且能够向买方收取足额的销项 税，采取购进扣税法有如下结果： v每一个中间环节的税负为0。 v增值税本质上是对最终消费者征税。 v增值税税率表示的是总体税负，而不是环节 税负。 v税务机关征收的增值税税额随着产品的流转 而增加。 一、增值税基本原理 购进扣税法 (企管培训资料下载) 根据应应税增值额值额 中是否包含固定资产资产 价值值 ，也就是根据对固定资产已纳税额是否允 许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类 型: v消费型增值税 v收入型增值税 v生产型增值税 一、增值税基本原理 增值税的分类 (企管培
5、训资料下载) 一、增值税基本原理 增值税的分类-消费型增值税 对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期 增值税总额中一次全部扣除。 增值额值额 中不包含固定资产资产 的购进额购进额 。 v增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进 v税基最小。 v负负担增值值税的只有消费资费资 料，故称之为为消费费型增值值税 。 v刺激投资资、加速设备设备 更新；但不利于保证财证财 政收入。 (企管培训资料下载) 对企业购进的固定资产，只允许从当期及以 后各期的销售额中扣除其折旧部分。 v增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧 v税基稍大于消费型增值税的税基。 vGNP减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是
6、国民收入， 负负担增值值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。 v既有利于保证财证财 政收入，对对于固定资产资产 投资资也有较较大 的鼓励作用。 一、增值税基本原理 增值税的分类-收入型增值税 (企管培训资料下载) 对购进固定资产价值完全不允许扣 除，只允许扣除原材料等中间产品 价值。 v增值额销售收入中间性产品购进额 v税基最大。 v负负担增值值税的是包括固定资产资产 和消费资费资 料 的所有最终产终产 品，即GNP ，故称为生产型 增值税。 v不利于扩扩大投资资，但有充足的增值值税收入 。 一、增值税基本原理 增值税的分类-生产型增值税 (企管培训资料下载) 一、增值税基本原理 增值税的分
7、类 一般来说，经济发达国家大都采用消费 型或收入型增值税，发展中国家则较多 采用生产型增值税。 为了充分利用劳力资源并抑制固定资产 投资，我国1994年以来采用的是生产型增 值税。 显然生产型增值税不利于扩大投资。 v我国要求改革生产型增值税呼声很高。 (企管培训资料下载) 一、增值税基本原理 增值税的课税范围 小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。 v容易操作,主要是发展中国家采用。 中范围增值税，课税范围包括工业、商业批发 和零售业、以及部分生产性劳务服务。 v我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。 大范围增值税，课税范围向前延伸到所有服务 行业，向后延伸到农业。 v征收管理困难较大，
8、主要在西方发达国家实行。 (企管培训资料下载) 增值税的征税对象 增值税的纳税人 增值税的税率和征收率 增值税的优惠政策 二、增值税的要素 (企管培训资料下载) 增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 v货物指有形动产。 v加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤 和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能 的业务。只有此三类劳务征收增值税。 v进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税 仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。 对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 进口的货物如果在国内继续用于增值税
9、应税项目，则进口环节缴 纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 二、增值税的要素 增值税的征税对象 1.一般规定 (企管培训资料下载) 1.视同销售货物。有些经营行为不是直接销售货 物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为 售货物征收增值税： v将货物交付他人代销； v销售代销货物； v同一单位异地不同机构移送货物用于销售； v将自产或委托加工的货物用于非应税项目； v将货物作为投资提供给其他经营者； v将货物分配给股东或投资者； v将货物用于集体福利或个人消费； v将货物无偿赠送他人。 二、增值税的要素 增值税的征税对象 2.特殊规定 (企管培训资料下载) 2.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及
10、货物又 涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。 v混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要 经营范围: 对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行 为视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收 增值税。 v例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为 货物销售额，征收增值税； v再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应 当征收营业税。 二、增值税的要素 增值税的征税对象 2.特殊规定 (企管培训资料下载) 3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳 增值税的项目同时，还从事非应税劳务 ，且之间并无直接联系和从属关系。
11、 v应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销 售额。 v不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增 值税。 二、增值税的要素 增值税的征税对象 2.特殊规定 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的征税对象 2.特殊规定 例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月 取得饮食收入80 000元，同时为顾客供 应烟、酒、饮料等收入20 000元。请问 这种情况应如何计税？ 解：该饭店的行为属于混合销售行为， 其全部收入应缴纳营业税。 应纳营业税（80 00020 000）5% 5000（元） (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民 共和国境内销
12、售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人。 v租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。 v境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境 内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人 ；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人，并采取不同的征管方法。 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度 是否健全，为便于操作，这一标准被量化为 年销售额。 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 1.一般纳税人 一般纳税人的认定标准 原则标准:会计核算健全。 量化具体标准为： v生产性企业，年
13、应税销售额超过100万元 v商业性企业，年应税销售额超过180万元 v以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应 税销售额超过100万元 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 1.一般纳税人 可申请为一般纳税人的特别规定： 原则上说,小规模纳税人若会计核算健全,可认 定为一般纳税人。 v但鉴于税改后商业环节严重的增值税异常申报现象, ，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售 额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算 是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支机 构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。 商业企业以外的其他企
14、业，如果财务核算健全 ，仍可认定为一般纳税人。 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 1.一般纳税人 一般纳税人的主要权利： v 可以购买专用发票； v 可以开具专用发票； v 有权向销售方索取专用发票； v 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。 一般纳税人的主要义务： v及时申请办理认定手续； v健全财务核算制度； v准确地核算应纳税额； v按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情 况 。 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 2.小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准 原则标准:会计核算不健全。 具体包括： v年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。 v除个体经营者以外的个人。 v不经常发生增值税应税行为的企业和非企业 性单位。 (企管培训资料下载) 二、增值税的要素 增值税的纳税人 2.小规模纳税人 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别: v小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得 使用专用发票，即使确需开具专用发票，也 只能申请由主管国家税务机关代开。 v小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不 能抵扣进项税额。 上述区别,使小规模纳税人在生产经营中 处于不利的地位,这是一种税收歧视 。 (企管培训资料下载) 二、增值税的
