贷款及贴现业务的核算.

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1、第三章 贷贷款业务业务 的核算 本章概述 第一节 贷款业务核算的概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贷款损失准备金的核算 第四节 逾期贷款利息的核算 第五节 新会计准则对贷款的核算（仅供课后学 习） 第一节 贷款业务核算的概述 一、贷款业务的意义 二、贷款业务的种类 三、会计科目的设置 一、贷款的意义 n 贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货 币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还 本付息的一种信用活动。 可以满足生产和商品流通资金的需要 促进企业改善经营管理，提高经济效益 可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行 贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要 来源）

2、 3月18日调调整 后利率 5月19日调调整 后利率 7月21日调调 整 后利率 8月22日调调 整 后利率 9月15日调调 整 后利率 12月21日调调整 后利率 一、城乡乡居民和单单位存款 （一）活期存款0.720.720.810.810.810.72 （二）整存整取定期存款 三个月1.982.072.342.612.883.33 半 年2.432.612.883.153.423.78 一 年2.793.063.333.603.874.14 二 年3.333.693.964.234.504.68 三 年3.964.414.684.955.225.4 五 年4.414.955.225.495

3、.765.85 二、各项贷项贷 款 六个月5.675.856.036.216.486.57 一 年6.396.576.847.027.297.47 一至三年6.576.757.027.207.477.56 三至五年6.756.937.207.387.657.74 五年以上7.117.207.387.567.837.83 三、个人住房公积积金贷贷款 五年以下(含五年)4.414.504.594.774.77 五年以上4.864.955.045.225.22 2007年央行6次调调整利率（%） 二、贷款业务分类 1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷 款、中期贷款和长期贷款 n 短期贷款是指

4、贷款期限在年以下（含1年） 的各种贷款； n 中期贷款是指贷款期限在年以上5年（含5年 ）以下的各种贷款； n 长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年） 以上 的各种贷款。 2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款 n 单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保 贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和 票据贴现。 n 个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担 保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押 贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个 人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住 房装修贷款、个人助学贷款等。 二、贷款业务分类 以借款人或第三人 的财产作为抵押物 发放的贷款 如

5、：房 产、土地使用权等 以借款人或第三人的动产或权 利为质押物发放的贷款。包括 ：国库券 、国家重点建设债券、 金融债券、AAA级企业债券、储 蓄存单等有价证券。 以第三人承诺在借款 人不能偿还贷款本息 时，按规定承担连带 责任而发放的贷款。 3.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴 现贷款 4.按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性 贷款 5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款 二、贷款业务分类 6.按贷款逾期的天数可以分为：应计贷款和非应计贷 款。 n 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回 的贷款。 n 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。 n 当贷款的本

6、金或利息逾期90天时，应单独核算。 二、贷款业务分类 n 当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息 收入和应收利息予以冲销。 n 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的 还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收 到的还款则确认为当期利息收入。 二、贷款业务分类 7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失 类五类贷款 n 正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷 款本息。 n 关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对 其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因 素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。 二、贷款业务分类 n 次级：借款人的还款能力出现了明

7、显问题，依靠 其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。 n 可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行 抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。 n 损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之 后，贷款仍然无法收回。 n 后三类贷款合称为不良贷款。 二、贷款业务分类 三、会计科目设置 1303 贷款 1.本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷 款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷 款等。 n 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷 款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以 及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团 贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡 透支”、

8、“转贷款”、“垫款”等科目。 n 企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为 “1303 保户质押贷款”科目。企业（典当）的 质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303 质押贷款”、“1305 抵押贷款”科目。企业委 托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项， 可将本科目改为“1303 委托贷款”科目。 2.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“ 利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 三、会计科目设置 三、会计科目设置 n 账务处理 （一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金 借：贷款借款单位名称（本金） 贷：吸收存款、存放中央银行款项 有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 （二）收

9、回贷款时，应按客户归还的金额 借：吸收存款、存放中央银行款项 贷：应收利息 ：贷款-（本金） 按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整 余额的，还应同时结转。 n 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未 收回贷款的摊余成本。 n 减值贷款的处理：未来的现金流量低于计提减值 准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。 发生减值时 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时， 借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 同时，按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利 息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入 三、会计科目设置 n1132应收利息 n6011利息收入 第二节 贷款业务的核算 一、信用贷款的核

10、算 二、担保贷款的核算 三、票据贴现的核算 一、信用贷款的核算 n 信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利 息、展期、逾期的核算。 1.发放贷款的核算 n 凭证：申请书、借据(三联或四联) 、借款合同，贷 款转入存款户的处理。会计分录： 借：贷款-本金户 贷：吸收存款活期存款户 例题1 n 2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限 6个月，利率4.35 ，2005年11月7日归还归还 ，经审核 同意，予以办理。 n 会计分录为： 借：贷款世纪联华商场贷款户 200,000 贷：吸收存款活期存款世纪联华商场户 200,00

11、0 2.贷款归还的核算 贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。 n 收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录： 借：吸收存款活期存款户 贷：利息收入 贷款-本金 一、信用贷款的核算 例题2 接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。 利息 200,000 4.35 65,220（元） n 会计分录： 借：吸收存款世纪联华商场户 205,220 贷：贷款 本金-世纪联华商场户 200,000 利息收入 5,220 3.利息核算 （1）利随本清 n 利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归 还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法 对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30

12、天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算 尾。 n 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和 期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾 期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款 合同载明的贷款利率水平上加收30-50 ）计收 n 罚息。 例3 n 某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一 笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该 笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息 方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。 答案 n 到期利息30000064.35 7830（元） n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元 ） n 应收利

13、息合计为9135元。 （2）定期结息 n 根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结 息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日 ，按年收息的，以12月的20日为结息日。 贷款均采 用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日 ，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末 月20月止 。 n 计提利息的会计分录 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-户 3.利息核算 n 银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际 收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为： 借：吸收存款户 贷：利息收入贷款利息收入户 n 如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会 计分录为： 借：应收利息

14、贷：利息收入贷款利息收入户 3.利息核算 例题4 n 银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金 额为100 000元，期限为半年，利率为5 ， 到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头 有足额资金。做相应的会计分录。 n 2002年8月1日 借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000 n 2002年9月21日 借：应收利息 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850 n 2002年12月21日 借：应收利息 1516.67（91天10万 5 /30 ） 贷：利息收入 1516.67 答案 n 2003年2月1日 借：吸收存款活期存款A厂 10

15、3066.67 贷：贷款本金A厂 100 000 应收利息 2366.67 利息收入 700（42天） 接上 课堂练习 n 银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为 100 000元，期限为半年，利率为5 ，计息日分 次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资 金。作相应的会计分录。 答案 n 2002年8月1日 借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000 n 2002年9月21日 借：吸收存款活期存款A厂 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850 n 2002年12月21日 借：吸收存款活期存款A厂 1516.67（91天） 贷：利息收入 1516.67 n 2003年2月1日 借：吸收存款活期存款A厂 100 700 贷：贷款本金A厂 100 000 利息收入 700 接上 4.贷款展期的处理 n 未到期前先申请信贷部门批准会计部门