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1、丽水职业技术学院 项目五 关税会计核算与申报 丽水职业技术学院 关税会计核算 关税征收管理 关税税款计算 内容提要 丽水职业技术学院 任务一 关税税款计算 丽水职业技术学院 关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓 “境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一 国海关法全面实施的领域。 具体情况纳纳税人 进进口货货物收货货人 出口货货物发货发货 人 进进出境物品所有人和推定所有人 （持有人、收件人等） 一、征税对象和纳税人的确定 丽水职业技术学院 关税征收的 对象是准许 进出境的货 物和物品。 货物 物品 货物是指贸易 性的进出口商 品 物品是指入境旅 客随身携带的行 李物品、个人
2、邮 递物品、各种运 输工具上的服务 人员携带进口的 自用物品、馈赠 物品以及以其他 方式进境的个人 物品。 丽水职业技术学院 分类标类标 准具体分类类 征收对对象进进口税出口税 差别别待遇加重关税优优惠关税 征收方式从量税从价税混合税滑准税 征收目的财财政关税保护护关税 二、关税的分类 丽水职业技术学院 货货价 运费费 进口货物的 完税价格 保险费险费 及其他 运抵我国输入 地点装卸前的 成交价格 正常情况下，进口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。 海关估价 对于价格 不符合成 交条件或 成交价格 不能确定 的进口货 物，由海 关估价确 定。 三、关税完税价格的计算 丽水职业技术学院 出
3、口国进口国途中 货价出口税和 离岸前相 关费用 运输费、保险 费、离岸后到 岸前相关费用 += 离岸价格FOB 到岸价格CIF 进口货物的 完税价格 成交价格 1、以成交价为基础的 完税价格的确定。 丽水职业技术学院 海关估价依次使用的方法包括： （1）相同货物成交价格法； （2）类似货物成交价格法； （3）国际市场价格方法； （4）国内市场价格倒扣方法； （5）其他合理的方法。 海关估价 2、进口货物海关估价的方法。 丽水职业技术学院 综综合考虑虑可能调调整的项项目不计计入完税价格的因素 （1）买买方负负担、支付的中介佣金 、经纪费经纪费 （1）向自己采购购代理人支付的购购 货货佣金和劳务费
4、劳务费 用 （2）买买方负负担的包装、容器的费费 用 （2）货货物进进口后发发生的安装、运 输费输费 用 （3）买买方付出的其他经济经济 利益（3）进进口关税和进进口海关代征的 国内税 （4）与进进口货货物有关的且构成进进 口条件的特许权许权 使用费费。 （4）为为在境内复制进进口货货物而支 付的费费用 （5）境内外技术术培训训及境外考察 费费用 3、调整项目的因素。 丽水职业技术学院 1加工贸易进口料件及其制成品 2运往境外修理的货物 3. 运往境外加工的货物 4暂时进境货物 5租赁方式进口货物 6留购的进口货样等 7予以补税的减免税货物 8以其他方式进口的货物 4、特殊进口货物完税价格的确
5、定。 丽水职业技术学院 货货价 运费费 出口货物的 完税价格 保险费险费 及其他 运抵我国输出 地点装卸前的 成交价格 正常情况下，出口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。 海关估价 对于成交 价格不能 确定的出 口货物， 由海关估 价确定。 5、出口货物完税价格的 确定。 丽水职业技术学院 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使 用下列方法估定： 1同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物 的成交价格； 2同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物 的成交价格； 3根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般 费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的 价格；
6、4按照合理方法估定的价格。 海关估价 丽水职业技术学院 一般进口 海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵 关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一 口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运 费率计算运费，按照（货价+运费）的3计算保险费，将计算 出的运保费并入完税价格。 其他方式进口 邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%计算；自 驾进口的运输工具不另行计入运费。 出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保 费 6、完税价格中运费、保险费的确定。 丽水职业技术学院 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普 通税率、关税配额税
7、率。对进口货物在一定期限内可实 行暂定税率。 特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性 关税。 注意： 1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定； 2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。 四、关税税率的选择 1、进口货物税率。 丽水职业技术学院 关税税率的运用 1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者 出口之日实施的税率征税。 2进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当 按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情 况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施 的税率。 出口关税税率：仅20种商品出口征税，
8、税率2040。 对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。 2、出口货物税率。 丽水职业技术学院 是税法中明确列出的减税或免税。我国海 关法和进出口条例明确规定了12种情形的进口货物、 物品予以减免关税。 法定减免 也称政策性减免税，是指在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关 货物减免关税的政策。 特定减免 指以上法定和特定减免税以外的其他减免税， 即由国务院根据海关法对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特 别照顾，一案一批，专文下达的减免税。 临时减免 五、优惠政策的运用 丽水职业技术学院 关税税额 =进（出）口应税货物的数量单位完税价
9、格适用税率 从价计税 关税税额 =应税进（出）口货物数量单位货物税额 从量计税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位 货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 复合计税 六、关税应纳税额的计算 丽水职业技术学院 任务二 关税会计核算 丽水职业技术学院 应交税费应交进口关税 应交税费应交出口关税 关税作为成本分别计入相关材料、物资的采购成本进行核 算。 一、会计科目的设置 丽水职业技术学院 二、会计核算的实务 （二）代理进出口关税的核算 代理进口时： 借：应收账款 贷：应交税费应交进口关税 进口时，直接支付关税时，也可不通过“应交税费”科目。 代理出口时： 借：应收账款 贷：应交税费应交
10、出口关税 丽水职业技术学院 任务三 关税征收管理 丽水职业技术学院 l 进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其 代理人向海关申报； l 出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关 申报； l 进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填 写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出 口的许可证和有关的货运商业票据，海关据此审查货物进出口 的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。 一、进出口货物报关 （一）报关时间 丽水职业技术学院 l 进出口货物报关单； l 合同 l 发票 l 装箱清单 l 载货清单 l 提（运）单 l 代理报关授权委
11、托书 l 进出口许可证件 l 海关要求的加工贸易手册及其他进出口有关单证 （二）报关应提交的相关材料 丽水职业技术学院 报关单 分类 进出口的状态 进进口货货物报报关 单单和出口货货物 报报关单单 表现形式 纸质报纸质报 关单单与 电电子数据报报关 单单。 进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理 人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书 面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理 通关手续的法律文书。 丽水职业技术学院 海关计算机系统 企业端 预录入 报关单 打印纸质报关单签 名盖章连同随附单 证向现场海关递交 。 系统对报关单进行 逻辑性、规范性审 核，通过审核的计
12、算机自动接受申报 丽水职业技术学院 l 缴纳地点 关境地缴纳或主管地缴纳。 l 缴纳凭证 海关进（出）口关税专用缴款书 l 缴纳期限 自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳； 经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。 二、关税的缴纳 丽水职业技术学院 l 征收滞纳金 按滞纳税款0.5的比例按日征收。 l 强制征收 超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的 隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施： 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣 缴税款； 将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款； 扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其 他财产，以变卖所得抵缴税款。 三、关税的强制执行 丽水职业技术学院 l 因海关原因误征，多纳税款的； l 海关核准免验进口的货物，在完税后，发 现有短卸情事，经海关审查认可的； l 已征出口关税的货物，因故未装运出口， 申报退关，经海关查验属实的。 四、关税的退还 丽水职业技术学院 l 补税 进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少 征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物 品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。 l 追征 因纳税人违反海关规定造成少征关税的，自纳 税人应缴纳税款之日起3年内可以追征，并从缴纳 税款之日起按日加收少征税款0.5的滞纳金 五、关税的补征和追征
