《兰州市城关区国税局专业知识培训课件2013之二综述》由会员分享，可在线阅读，更多相关《兰州市城关区国税局专业知识培训课件2013之二综述（92页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2013年兰州市城关区国税局 税务专业知识培训课件 2013.1 第二章 税收征管相关法律法规 *1 内容提要 一、纳税担保 二、行政处罚 三、行政强制 四、行政复议 五、行政诉讼 六、行政赔偿 Date2 一、纳税担保 （一）含义 纳税担保：是指经税务机关同意或确认，纳 税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵 押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞 纳金提供担保的行为。 纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳 税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部 设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第 三人。 Date3 一、纳税担保 （二）适用条件 n 1、税务机关有根据认为从事生产经营
2、的纳税人 有逃避纳税义务的行为，在规定的纳税期之前责令其 限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转 移、隐匿其应纳税的商品、货物和其他财产或应纳税 收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的； n 2、欠缴税款、滞纳金的纳税人或其法定代表人 需要出境的； n 3、纳税人同税务机关发生纳税争议而未缴清税 款，需要申请行政复议的； n 4、税收法律法规规定可提供纳税担保的其他情 形。 Date4 一、纳税担保 （三）担保范围 n 1、纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、 滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保 管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支 出。 n 2、用于纳税担
3、保的财产、权利的价值不得低于应当 缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的 财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向 提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。 n 3、用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律 、行政法规另有规定外，由税务机关参照同类商品的市 场价、出厂价、或者评估价估算。 Date5 一、纳税担保 （四）担保方式 n纳税担保方式：纳税保证、纳税抵押、纳税质押 n 1、纳税保证：是指纳税保证人向税务机关保证 ，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务 机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人 按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认 可的，保证成
4、立；税务机关不认可的，保证不成立。 n 纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人 对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。 Date6 一、纳税担保 1、纳税保证： n 国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为 纳税保证人。企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分 支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。 n 有以下情形之一的，不得作为纳税保证人： n （1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法 机关追究过法律责任未满2年的； n （2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪 被司法机关立案侦查的； n （3）纳税信誉等级被评为
5、C级以下的； n （4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或 税务登记不在本市（地、州）的企业； n （5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人； n （6）与纳税人存在担保关联关系的； n （7）有欠税行为的。 Date7 一、纳税担保 1、纳税保证： n 保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日 起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限 届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证 责任，缴纳税款、滞纳金。 n 履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人 应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内 履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。 n 纳税保证期间内税务机关未通知纳税
6、保证人 缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证 人免除担保责任。 Date8 一、纳税担保 （四）担保方式 n 2、纳税抵押：是指纳税人或纳税担保人不 转移对法律规定的财产的占有，将该财产作为税 款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞 纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税 款及滞纳金。 n 纳税人或者纳税担保人为抵押人，税务机关 为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。 n 纳税抵押财产应当办理抵押物登记。纳税抵 押自抵押物登记之日起生效。 Date9 一、纳税担保 2、纳税抵押： n 下列财产不得抵押： n （1）土地所有权； n （2）土地使用权，但本办法第十六条规定的除外； n
7、 （3）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、 社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其 他社会公益设施； n （4）所有权、使用权不明或者有争议的财产； n （5）依法被查封、扣押、监管的财产； n （6）依法定程序确认为违法、违章的建筑物； n （7）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让 的财产； n （8）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予 抵押的财产。 Date10 一、纳税担保 2、纳税抵押： n 纳税人转让抵押物所得的价款，应当向税务机关提前缴 纳所担保的税款、滞纳金。超过部分，归纳税人所有，不足 部分由纳税人缴纳或提供相应的担保。 n 纳税人在
8、规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机 关应当依法拍卖、变卖抵押物，变价抵缴税款、滞纳金。 n 纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的，税务 机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收 到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。 n 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳 金的，由税务机关责令限期在15日内缴纳；逾期仍未缴纳的 ，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、 变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。 Date11 一、纳税担保 （四）担保方式 n 3、纳税质押：是指经税务机关同意，纳税人或纳 税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该 动产
9、或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期 未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产 或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。 n 纳税质押分为动产质押和权利质押。 n 动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提 供的质押。 n 权利质押包括汇票、支票、本票、债券、存款单等 权利凭证。 Date12 一、纳税担保 3、纳税质押： 纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经 税务机关确认和质物移交之日起生效。 n 纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的， 税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个 工作日内返还质物，解除质押关系。 n 纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的 ，税务机关应当
10、依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、 滞纳金。 Date13 一、纳税担保 （五）法律责任 n 1、纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段 提供担保的，由税务机关处以1000元以下的罚款；属 于经营行为的，处以10000元以下的罚款。 n 非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提 供方便的，由税务机关处以1000元以下的罚款。 n 2、纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造 成应缴税款损失的，由税务机关按照税收征管法 第六十八条规定处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下 的罚款。 Date14 一、纳税担保 （五）法律责任 n 3、税务机关负有妥善保管质物的义务。因保管 不善致使质物灭失或者毁损，或
11、未经纳税人同意擅自 使用、出租、处分质物而给纳税人造成损失的，税务 机关应当对直接损失承担赔偿责任。 n 4、纳税义务期限届满或担保期间，纳税人或者 纳税担保人请求税务机关及时行使权利，而税务机关 怠于行使权利致使质物价格下跌造成损失的，税务机 关应当对直接损失承担赔偿责任。 n阅读文件：1.纳税担保试行办法.doc n 2.中华人民共和国担保法.doc Date15 二、行政处罚 （一）行政处罚的含义 行政处罚：是指行政机关或其他行政主体依照法定权限 和程序，对违反行政法规范的相对方给予行政制裁的具体行 政行为。 没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。 一事不二罚（款）原则：对当事
12、人的同一个违法行为， 不得给予两次以上罚款的行政处罚。 【解释1】必须是“同一个违法行为”，如果是两个违法行 为，可以分别处以罚款。 n 【解释2】“不得给予两次以上罚款”既针对同一行政机关 ，也针对不同行政机关。 n 【解释3】只针对“罚款”，不能类推适用到其他类型的处 罚，即不排除并罚（处“没收违法所得，并处罚款”不违 反该原则）。 Date16 二、行政处罚 （二）行政处罚的种类 n1、警告； n2、罚款； n3、没收违法所得、没收非法财物； n4、责令停产停业； n5、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照； n6、行政拘留； n7、法律、行政法规规定的其他行政处罚。 n 【解释】其中，
13、“行政拘留”属于人身自由罚，“责 令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照 ”属于行为罚，“罚款，没收违法所得、没收非法财物 ”属于财产罚，“警告”属于训诫罚。 Date17 二、行政处罚 （三）税务行政处罚的种类 n1、罚款； n2、没收违法所得； n3、停止办理出口退税； n4、吊销税务行政许可证件。 不属于行政处罚的类型主要包括： （1）税务机关作出的责令限期改正不同于警告，不是 税务行政处罚，而是一种行政命令。 （2）税务机关作出的收缴或者停售发票不是税务行政 处罚，而是一种执行惩罚性质的间接强制执行措施。 （3）税务机关依法作出的其他一些税务具体行政行为 ，如通知有关部门阻止
14、出境、取消一般纳税人资格、收缴 税务登记证、停止抵扣等，均不属于税务行政处罚。 Date18 二、行政处罚 （四）税务行政处罚的程序 n 行政处罚决定程序，包括简易程序、一般程序； n其中，听证程序是一般程序中的特殊环节。 n1、简易程序（当场处罚程序） n （1）适用条件：违法事实清楚；有法定依据；限于 特定处罚：指对公民处50元以下，对法人或其他组织处 1000元以下的罚款或者警告。 n （2）程序： n1）表明身份（向当事人出示执法身份证件）； n2）确认违法事实，说明处罚理由和依据； n3）制作行政处罚决定书； n4）交付行政处罚决定书； n5）备案。 Date19 二、行政处罚 n2
15、、一般程序（普通程序） n（1）立案：行政处罚法未对立案作出统一明确的规定。 n【解释】立案时应当遵守有关时效的规定，即除法律另有规定外 ，对于在2年以内未发现的行政违法行为，不予立案追究。 n（2）调查 n1）依法搜集证据 n2）执法人员：调查时行政执法人员不得少于2人，并应出示证件 。 n3）检查、调查和询问应制作笔录。 n4）调查、检查措施 n 税务机关进行税务检查时，享有的权力包括：查账权；“ 场地”（不包括生活区域）检查权；责成提供资料权；询问权； 交通邮政检查权；存款账户检查权（应经县以上税务局局长批准 ）。 Date20 二、行政处罚 n2、一般程序（普通程序） n（3）审查：审
16、查机构根据不同的违法情况，分别作出行政处罚、 不予行政处罚、不得给予行政处罚和移送司法机关处理等处理建议 。 n（4）告知和说明理由：行政机关在依法作出行政处罚决定之前， 应当事先告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及法律依据， 并告知当事人依法享有的权利。 n 【解释】告知权利的内容，包括有权申请执法人员回避，有权 为自己辩解、陈述事实并提出证据，有权依法要求举行听证等。 n（5）听取当事人陈述和申辩意见：当事人有权在“处罚决定作出 之前”进行陈述和申辩，有权提出相反证据证明自己并未违反行政 法规范或不应受行政处罚。 n【解释】行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，如拒绝 听取当事人的陈述与申辩意见，该行政处罚决定“不成立”，当事 人放弃陈述或申辩权
