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1、应收账款 复习旧课 应收款项指的是什么？包括哪些 内容？ 应应收款项项是指小企业业 在商品交易和其他经经 营营活动动中发发生的应应收 和暂暂付款项项，包括应应 收账账款，应应收票据和 其他应应收款等 上市公司在收入、成本上实实施“双料造假”。2月17 日，键桥键桥 通讯讯（002316.SZ）公告的深圳证监证监 局对对其 的行政处罚结处罚结 果显显示，其通过过虚增收入、成本以及虚 构应应收账账款收回少计计提坏账账准备备的方式，2009年- 2012年分别别虚增利润总额润总额 1391万元、447万元、551 万元、926万元，占当期利润总额润总额 的29.35%、9.01% 、12.34%和1
2、4.36%。监监管部门对门对 上市公司给给予警告 并处处以60万元罚罚款，对对叶琼琼、DavidXunGe（葛迅 ）等相关当事人给给予警告并处处以最高30万元罚罚款。当 经营经营 活动现动现 金净净流量出现负现负 数，而利润润表上的利润润很 好看时时，就可以判断出利润润含有“水分”了，它过过多地 依靠应应收账账款，这这些就是所谓谓的“白条利润润”。 本课内容本课内容 教学目的 教学内容 知识技能：掌握应收账款及坏账损失核算 的基本方法 实践技能：通过实例掌握应收账款和坏账 准备的账务处理，提高会计实务处理的能 力。 能力提升：能简单运用财务分析手段分析 应收账款在企业报表中的作用 应收账款概述
3、 应收账款计价 应收账款核算的基本方法 坏账损失的核算 (一) 应收账款概述 应收账款是小企业因销售商品、提供劳务等日常经营活 动应收取的款项。核算范围包括： 一、应应收账账款 (1)小企业因销售商品、材料、提供劳务等业 务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款 项和代垫的运杂费。 (2)小企业采用托收承付和委托银行收款结算 方式委托银行收取的款项。 (3)有外币业务的小企业，还包括以外币结算 的某些应收款项。 （二）账户设置 设置“应收账款”账户进行核算。属资产类账户，核算 企业因销售商品和提供劳务，应向购货单位或接受劳务供应单 位收取的款项。应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细 账。 企
4、业应在销售收入实现时按实际发生额确认应收账款。 （三）应收账款的计价 应收账款的入账价值包括销售商品和提 供劳务的价款，增值税，以及代购货方垫付的 包装费、运杂费等。（确认其入账价值应考虑 商业折扣和现金折扣） 新准则下，应收账款属于金融资产。因 而，所有企业的应收账款都应按照企业会计 准则第22号金融工具确认和计量准则的 有关规定来核算。 （1）商业折扣的核算 商业折扣是在商品标价上给予的 扣除，是确定实际销售价格的一种手 段，在交易发生时即已确定。在存在 商业折扣的情况下，应以实际成交价 格，应收账款的入账金额应按扣除商 业折扣后的实际售价确认。 （2）现金折扣的核算 现金折扣是商业企业加
5、快资金回笼速度的常用手 段，是企业在赊销商品，为了使购货单位在一定的期 限内早日偿还货款而给予购货单位的折扣优惠。按我 国会计实务通常采用的总价法入账，发生的现金折扣 作为财务费用处理。 其折扣条件通常用“折扣/付款期限”表示。 （四）坏账损失的核算 企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查 ，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备（ 坏账准备） （一）坏账及坏账损失的确认条件 1.坏账：企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款。 2.坏账损失：企业由于坏账而产生的损失。 3.坏账损失的确认:符合下列的条件之一,应确认为坏账 债债 务务人 破 产产, 以其 破产产 财
6、财 产产清 偿偿后 确实实 无法 收回 的部 分 债务债务 人死 亡,以 其破 产财产财 产产清 偿偿后 确实实 无法 收回 的部 分 债务债务 人在较长时较长时 间间未履行偿债义偿债义 务务,并有足够够的 证证据表明无法收 回或者收回的可 能性很小. （二）坏账损失的会计确认 1.核算方法 有两种 （1）直接转销法：指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直 接记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 我国已经经取消 忽视视了坏 账损账损 失和赊赊 销业务销业务 的联联 系 不符合权权 责发责发 生制及 收入和费费用 配比的会计计 原则则 致使企业发业发 生大量的陈陈 账账、呆账账、长长
7、年挂账账，得不 到处处理，虚增 了利润润，也夸 大了前期资产资产 负债负债 表上应应收 账账款的可实现实现 价值值。 (2)备抵法 企业按期估计坏账损失，形成坏账 准备，当某一应收账款全部或者部 分被确认为坏账时，应根据其金额 冲减坏账准备，同时转销相应的应 收账款金额。 我国规规定只能采 取此法 2.坏账准备的计提政策 （1）计提范围 应收账款 其他应收款 一般不计计提坏账账准备备，但如有确凿证凿证 据表明 其不符合预预付账账款的性质质，或者应应供货单货单 位 破产产，撤销销等原因无望收到所购货购货 物的，应应 将其转转入“其他应应收款”后再计计提坏账账准备备。 应收票据一般不得计计提坏账账
8、准备备，只有持有期不能 收回转转入“应应收账账款”后再计计提坏账账准备备。 预付账款 期初余额 本期增加本期减少 期末余额 二者是递减的关系 备抵调整科目 应收账款 坏账准备 期初余额 本期增加本期减少 期末余额 一对夫妻 性别不同 资产减值损失（损益类账户 ） 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，期末应将该科目余额转 日“本年利润”账户 资产减值损失 各资产发生减 值时应计的金 额 相关资产的价格 得以恢复 余额余额 账户对应关系 应收账款坏账准备 资产减值损失 计提坏账准备 冲回多提坏账准备 发生坏账损失 若发生坏账回收： 坏账准备 应收账款银行存款 收款恢复信誉 3.坏账损失的会计
9、处理 （1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定 应收款项发生减值的，按应减记的金额 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提 ；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后 作为坏账损失，转销应收款项 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金 额 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际 收回的金额 借:银行存款 贷:坏账准备 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 例某企业2012年年初“坏账准
10、备”科目贷方余额为50 000 元，2012年末应收账款余额为12 000 000元，应提取的坏账准 备为60 000元；2013年5月发生坏账损失76 000元，2013年年 末应收账款余额为8 000 000元，应提的坏账准备为40 000元 ；2014年年末应收账款余额为7 000 000元，应提取的坏账准 备为35 000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为5 ） 2012年末估计的坏账损失为60 000元，调整前“坏账准备”科目贷方余 额为50 000元。计算及编制会计分录如下：本期应计提的坏账准备数额 为10 000元（60 000 -50 000） 借：资产减值损失 10 0
11、00 贷：坏账准备 10 000 2013年5月发生坏账损失时： 借：坏账准备 76 000 贷：应收账款 76 000 2013年年末估计的坏账损失为40 000元，调整前“坏账 准备”科目借方余额为16 000元（60 000-76 000）。 本期应计提的坏账准备数额为56 000元（40 000+16 000）。 借：资产减值损失 56 000 贷：坏账准备 56 000 2014年年末估计的坏账损失数额为35 000元，调整前“ 坏账准备”科目贷方余额为40 000元。本期应冲销的坏 账准备数额为5 000元（35 00040 000）。 借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000 本课小结 本课结合商品流通企业的特性对于企业 应收账款的概念，确认条件和账户设置 ，以及应收账款的计价，应收账款减值 （坏账损失）的确认和计量的会计处 理。 思考：如果我们站在购方企业，购方企 业的账该如何核算呢？ 如果我们是财务主管，如何看待应收 账款和利润之间的关系？ 作业：商品流通企业会计习题集（第二 章P11-12实训五实训六）
