《金融会计-7(外汇)(2014)学-1解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融会计-7(外汇)(2014)学-1解析（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 外汇业务的核算 第一节 外汇业务概述 一 外汇业务的概念及类别 外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的支付 手段。这种支付手段包括以外币表示的信用工具和有 价证券，如：外币现钞、银行存款、商业汇票、银行 汇票、银行支票及长短期证券等。 按照外汇的形态，外汇可分为现钞和现汇。现钞 指各种外币钞票、铸币等。现汇又称转账外汇，是用 于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间 债权债务的外汇。 外汇业务是指金融企业经办的涉及外汇收支的业务 。根据国家外汇管理局的规定,经过批准的商业银行 可以经营的外汇业务主要有：外币兑换、外汇存贷款 、外汇借款及外汇结算业务等。 二、外汇核算业务的特点
2、在进行国际结算时， 1）涉及不同国家的货币兑换和结算。既有各种外币 资金结算，又有本币资金结算； 2）外汇业务涉及国内外多个交易主体和代理机构。 既有国内联行、代理行和其他金融机构的资金结算， 又有境外联行、代理行的资金结算。 3）外汇业务在金融管理和业务标准方面要符合国际 惯例和遵守相关法规。国际结算必须遵照有关国际间 的协议进行结算，所以外汇业务既要遵循国际惯例, 又必须遵照所在国或地区有关商业银行法规的规定。 这些特点导致外汇业务账务处理内容的复杂化。所以 商业银行在经营外汇业务时通常实行外汇分账制。 外汇分账制是在业务发生时，对各种外币的收 支凡有本位币牌价的货币平时都以原币作为记 账
3、货币填制凭证、登记账户、编制报表，每种 货币各自形成独立的账户体系。 外汇分账制有以下特点： （一）人民币与外币分账。 各种货币分账核算，账务互不混淆。通过分账 ，银行可以全面了解各种外币资金活动情况以 及头寸的余缺，便于银行更好地调拨使用外汇 资金。 (二)设置特定会计科目 1、“货币兑换”科目：本科目核算（金融） 企业采用分账制核算外币交易所产生的不同 币种之间的兑换。本科目按币种进行明细核 算，每一币种的明细账分别人民币和外币进 行记录。 其分户账的格式见书 2、国际贸易中间业务中产生的相对应的或有 资产和或有负债科目。比如“应收出口托收 款项”“代收出口托收款项”。 “应收出口托收款项
4、（外币）”属资产类科 目。核算受客户或银行同业委托，代向付款 人收取的贸易款项。 “代收出口托收款项”属负债类科目。核算 受客户或银行同业委托，代向付款人收取的 贸易款项。 （三）年终并表，以本币统一反映经营状况和 成果。 年终决算时，各种分账货币，应分别编制各外 币和人民币资产负债表。各外币资产负债表应 按照年终决算牌价折合人民币，然后与原人民 币资产负债表汇总合并成各货币合并的资产负 债表。 三、外汇核算的账户设置 1、“存放国外同业”：该科目核算境内银行存 放在国外代理行的款项收付情况，属资产类 科目。该账户按国外代理行分设账户。开户 时，由总行集中对外办理开户手续，开户后 ，各行可共同
5、使用该账户。然后通过“全国 联行外汇往来”进行资金汇划。 2、“国外同业存款”该科目核算国外代理行以 自由兑换货币存入的款项收付情况。属负债类 科目。该科目按国外银行分设账户，其开户和 记账由总行统一掌握，以便全面了解通过此账 户办理资金结算的情况以及控制账户的透支， 各行可共同使用总行账户。通过“全国联行外 汇往来”进行资金汇划。 3、“汇入汇款”：该科目属负债类科目。用于 反映商业银行办理汇入汇款业务的情况。 第二节 外汇买卖的核算 一、结汇业务的核算 结汇即买入外汇，是指外汇指定银行按规 定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇 ，并支付相应人民币的外汇业务。 某人持100美元到商业银行
6、兑换人民币。银行美元现 钞买人价为USD100=人民币645.46 借： 库存现金外币 USD100 贷：货币兑换汇买价-外币 USD100 借：货币兑换汇买价-本币 645.46 贷：库存现金本币 645.46 个人收汇结汇时，会计分录为： 借：应解汇款（或有关科目） 贷：货币兑换汇买价-外币 借：货币兑换汇买价-人民币 贷：库存现金（或存款）人民币 （二）售付汇 售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企 事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外 汇业务。 向企业售付汇时，会计分录为： 借：吸收存款企业户-人民币 贷：货币兑换汇卖价-人民币 借：货币兑换汇卖价-外币 贷：汇出汇款（或吸收存款企业
7、户-外币） （三）套汇 由于我国商业银行没有挂出两种不同外币 之间的直接比价,当两种外币进行兑换时,需要 通过人民币来进行折算。 套汇有两种具体情况：一是两种外币之间 的套算。二是同种货币之间的套算，包括钞兑 汇或汇兑钞，因为同一种外币体现在汇率上， 现钞和现汇价值有所差异，所以也用套汇方法 处理。 1 不同币种现汇之间套汇的核算 例:某外商投资企业拥有外汇美元存款 100000USD，要求兑换成港币现汇，以备 支付货款。业务发生时，美元汇买价为 USD100=￥633.52,港币汇卖价为HKD100= ￥81.42。 例:某外商投资企业拥有外汇美元存款100000USD ，要求兑换成港币现汇
8、，以备支付货款。业务 发生时，美元汇买价为USD100=￥633.52,港币 汇卖价为HKD100= ￥81.42。 所以:100000/100 X 633.52, =633520 借：吸收存款企业户-美元 USD100000 贷：货币兑换汇买价 USD10000 借：货币兑换汇买价 ￥ 633520 贷：货币兑换汇卖价 ￥ 633520 借：货币兑换汇卖价 HKD778088.92 贷：吸收存款企业户-港币HKD778088.92 2 现钞与现汇之间套汇的核算 例:某外商持美元现钞USD1000要求汇往 纽约。该业务发生时，美元钞买价为 USD100=￥ 629.51 美元汇卖价USD100
9、= ￥637.14。 例:某外商持美元现钞USD1000要求汇往纽约。该业务 发生时，美元钞买价为USD100=￥ 629.51 美元汇卖 价USD100=￥637.14。 USD1000/100 X 629.51 = ￥ 6295. 1 ￥ 6295. 1 / ￥ 637.14 X100=USD988.02 借：库存现金-美元 USD1000 贷：货币兑换钞买价 USD1000 借：货币兑换钞买价 ￥ 6295. 1 贷：货币兑换汇卖价 ￥ 6295. 1 借：货币兑换汇卖价 USD988.02 贷：汇出汇款 USD988.02 第三节 国际贸易结算业务的核算 国际结算是指不同国家(地区)之
10、间,通过银行办 理货币收支,以结清贸易与非贸易引起的债权债 务的行为,是银行外汇业务的重要组成部分。 一汇兑业务的核算 国际汇兑是商业银行利用汇票和其他信用 工具 ，通过联行或同业相互间款项的划拨， 以清算处理在不同国家或地区间的买卖双方债 权债务或款项支付的一种结算方式。 （一）汇兑的种类 国际汇兑结算常见的有两种类型： （1）汇出法，也叫顺汇。它是由汇款人通过商 业银行将款项汇给国外收款人或债权人以清偿 债务的方式。 （2）出票法，也称逆汇。它是由债权人委托商 业银行将其对债务人所签发的汇票代为收款的 结算方式。在商业银行业务中多表现为托收方 式和信用证方式，并常用于贸易收支结算。 （二）
11、汇出国外汇款的核算 顺汇主要有电汇 、信汇、 票汇三种方式。 其中票汇是汇出行按照汇款人的申请，将汇 款金额开立以汇入行为付款行的汇票，交由 汇款人寄交收款人或自己携带出境，凭票到 付款行领取汇款的一种方式。票汇凭汇票取 款，商业银行无需通知收款人；同时由于票 汇是由商业银行签发，故经背书后还可以在 市场上流通转让。 （1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的， 会计分录为： 借：吸收存款汇款人户 外币 贷：汇出汇款 （2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过货 币兑换科目处理，会计分录为: 借：吸收存款-本币 贷：货币兑换汇卖价-本币 手续费及佣金收入结算手续费用-本币 借：货币兑换汇卖价-外币 贷：
12、汇出汇款-外币 （3）汇款解付 国外银行解付汇款后，将已解付汇款的报单 寄回汇出行。汇出行凭寄回报单办理解付。 借：汇出汇款 贷：存放国外同业 （三）国外汇入汇款的核算 （1）收款人有现汇账户的，会计分录为： 借：存放国外同业（外币） 贷：汇入汇款（外币） 借：汇入汇款（外币） 贷:吸收存款收款人户（外币） （2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会 计分录为： 借：存放国外同业（外币） 贷：汇入汇款（外币） 借：汇入汇款（外币） 贷：货币兑换汇买价-外币 借：货币兑换汇买价-本币 贷：吸收存款-某单位户（本币） 二、托收结算方式的核算 托收结算方式是由卖方（出口方）开立汇 票，委托出口地
13、银行通过其在国外的联行或代 理行，向买方（进口方）收取货款和劳务费用 的一种结算方式。 托收根据最否附货运单据分跟单托收和 光票托收两种。 （一）出口托收的核算 出口托收是由出口商（卖方）开立汇票 ，委托出口地商业银行通过其在国外的联行 或代理行，向买方收取货款和劳务费用的一 种结算方式。 1 发出托收单证 借：应收出口托收款项（外币） 贷：代收出口托收款项（外币） 也可只登记表外科目: 收入:应收外汇托收款-外币 2 收妥结汇 （1）办理结汇时，会计分录为： 借：存放国外同业（外币） 贷：货币兑换汇买价（外币） 借：货币兑换汇买价（本币 贷：吸收存款出口单位户（本币） （3）收妥款项后，会计
14、分录为： 借：代收出口托收款项（外币） 贷：应收出口托收款项（外币） （二）进口代收的核算 国外出口商根据贸易合同规定，在装运 货物后，通过国外托收银行寄来托收单据，委 托进口地银行向进口商收取款项的一种结算方 式。 1、收到托收单据：登记表外科目： 收入：代收外汇托收款 或：借：应收进口代收款项-外币 贷：代收进口款项-外币 2、进口商收到托收单据，确认付款： 借：吸收存款出口单位户（本币） 贷：货币兑换汇卖价（外币） 借：货币兑换汇卖价（本币 贷：存放国外同业（外币） 同时转销 借：代收进口款项-外币 贷：应收进口代收款项-外币 或： 付出：代收外汇托收款 如果进口商拒绝付款，应提出拒付理
15、由 书，连同单据退还银行，由银行转告国外委托 行。 三、信用证结算方式的核算 信用证结算方式是进出口业务中所使用的 一种主要的结算方式。 信用证是开证银行根据进口商申请开证的 要求，向国外出口商开立一定金额，在一定期 限内按规定条件保证付款的信用证，凭国外寄 来的按照信用证条款规定的单据，对国外付款 ，并向进口商办理扣款的一种结算方式。 （一）信用证下出口业务核算 1 受理与通知 国内银行收到国外开证行开来的信用证,审单 接受后,将信用证正本交出口商,并登记表外科 目： 收入：国外开来保证凭信 外币 2 寄单议付 审核无误后,通知出口商办妥出口手续将全套出口单 据交银行议付。银行审核全套单据后，在信用证上批 注议付日期，填制“出口寄单议付通知书”寄国外银 行并按一定的方式收取款项。 议付行是根据开证行在议付信用证中的
