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1、河北经贸大学 硕士学位论文 基于价值链改造的战略成本管理应用研究 姓名：喻蘋 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：范长缨 20060501 基于价值链改造的战略成本管理应用研究 I 内 容 摘 要 本文依据相关战略成本管理文献，就战略成本管理的研究现状进行了分析，在理论 上创造性地提出了以战略目标为出发点的战略成本管理新思路； 根据波特价值链理论对 企业价值链进行内部、纵向、横向三位定向分析，为企业有针对性进行战略成本管理工 作提供依据。在实践上以北京华创升达高科技发展中心价值链改造为例，在战略目标制 定、价值链分析和业务流程改造上提出一系列建议。最后运用改进的平衡记分卡实现了 对战略
2、成本管理绩效的客观评价。 本文主要采取了三段式分析法，事件研究法，现场实验法等研究方法。为企业实施 战略成本管理提出了一套可供借鉴的研究成果， 对提高和改善我国企业经营管理水平和 成本管理水平有一定的参考作用。 关键词：战略成本管理 价值链 平衡记分卡 河北经贸大学硕士学位论文 II Abstract This article based on the correlate literatures of strategy cost management, and analysis the present situation of strategic cost management researc
3、h. This article proposed the implementation flow of strategy cost management creatively. We researched the value chain analysis and the cost agent analysis and discussed how to apply it to practice. We carried on the analysis to the value chain, thus distinguished the enterprise cost agent effective
4、ly. It will provide the basis for the enterprise carries on the cost management supervisory. Finally we take the huatron sounding of the high technology development center as an example. This article gives the suggestion under the strategic target formulation, the value chain analysis .And then we d
5、eveloped a framework model of cost management based on theory by combining with the theories of financial accounting and management accounting. Finally utilizing the in view of the enterprise characteristic, It has realized strategic cost management quantitative analysis and appraisal effectively. T
6、his article mainly applied three methods to the research of the strategic cost management. We constructed the implementation plan of the strategy cost management. Through this article research, we expected provide the corresponding model and the reference function for enterprise. It can improve our
7、country enterprises management level, and take the certain profit. Key words: Strategic Cost Management； Value Chain；Balanced Scorecard 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文系在导师指导下本人独立完成的研究成果。文中依法 引用他人的成果，均已做出明确标注或得到许可。论文内容未包含法律意义上已属于他 人的任何形式的研究成果，也不包含本人已用于其他学位申请的论文或成果。 本人如违反上述声明，愿意承担以下责任和后果： 1、交回学校授予的学
8、位证书； 2、学校可在相关媒体上对作者本人的行为进行通报； 3、本人按照学校规定的方式，对因不当取得学位给学校造成的名誉损害，进行公开 道歉。 4、本人负责因论文成果不实产生的法律纠纷。 论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文知识产权权属声明 学位论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属学校。学校享有 以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用 学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为河北经贸大学。 论文作者签名： 日期： 年 月 日 导 师 签 名 ： 日期： 年 月 日 （本声明的版权归河北
9、经贸大学所有，未经许可，任何单位及任何个人不得擅自使用） 基于价值链改造的战略成本管理应用研究 1 引 言 伴随外部环境变化， 以利润最大化为目标的传统成本管理已不适应发展要求， 企业 要想在市场竞争中取得竞争优势，不仅要关注财务指标，同时更要关注财务以外的诸如 产品质量、新产品开发、技术水平、设备状况、顾客满意度等非财务指标，以期在竞争 中持续地处于优势地位，实现价值最大化。长期以来受会计核算方法等各方面影响，传 统成本管理一般仅限于对生产成本的控制，管理范围集中在生产中,核算人员只有会计， 因此不可能调动现场生产工人参与成本管理工作的积极性。 这种传统的成本管理使得大 量的企业成本意识淡薄
10、，损失浪费惊人，成本信息失真，影响企业决策。在市场经济高 度发展的条件下，企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须对成本管理进行变革， 变被动式成本管理为主动式成本管理，即开展战略成本管理和控制工作。 笔者在企业实习期间， 深感成本管理和控制工作缺乏一定的目的性和针对性， 往往 就成本管理和成本降低泛泛而谈，缺乏系统管理理念和具体控制方法，在工作中成本管 理方法很多但成效较小。究其原因，主要有以下几个方面： （1）缺乏战略成本管理意识， 使得成本管理和控制工作具有片面性； （2）成本管理中缺乏宏观目标下各层级具体的管 理目标和保证手段，以及后期目标达成情况的跟踪方法； （3）在成本管理中缺乏实
11、施有 效定量分析方法，使目标控制缺乏针对性； （4）缺乏全员参与的成本降低和维持意识， 使成本管理工作在大多数企业中变成了成本管理人员的专门职责。 笔者在北京华创升达 高科技发展中心（以下简称华创）工作了近一年，先后参与了该企业邯郸生产基地的兼 并及售后服务基地的建立，参与及制定成本核算体系、会计核算方法、预算管理方法、 资金计划方法等。工作期间，就如何将财务管理一般理论与华创财务管理的特殊实物有 效结合课题进行了研究和思考。 论文中，笔者基于企业战略与成本管理的有效结合，在价值链改造的基础上，依据 相关战略成本管理文献，就战略成本管理的研究现状进行了分析，提出了战略成本管理 新的定义和研究内
12、容，提出了基于战略定位分析、价值链分析的战略成本管理；提出了 企业应全面建立财务的和非财务的指标考核体系， 运用平衡记分法有效地实现定量分析 河北经贸大学硕士学位论文 2 和评价。最后以华创为对象，把战略成本管理的研究成果运用到战略目标制定、价值链 分析和业务流程改造中，提出了基于价值链改造的战略成本管理方案，取得了领导的首 肯和财务人员的好评。这对提高和促进我国企业的成本管理水平，引入新的成本管理机 制有一定的借鉴和参考作用， 对提升我国企业的管理水平和竞争能力也有一定的现实意 义。 论文主要采取了如下的研究方法对战略成本管理进行研究： 1、三段式分析法 按照“综合（文献）-评价（优缺）-论
13、证（创新） ”三段 式研究法对战略成本管理进行理论解释。 2、事件研究法 对华创的战略成本管理按照事件（发现的问题） ，酝酿（讨论如 何解决） ，雏形（初步方案）和效果（实施新方案的客观效益）四个过程。要运用战略、 价值链、成本优势理论进行了分析，识别了有效成本动因，同时从内部价值链、横向价 值链和纵向价值链三个角度进行深入讨论，确定改进成本管理的切入点，为有针对地开 展工作提供了依据 3、 现场实验法 以华创为例， 提出了在战略成本管理上中具体战略目标制定的 方法和所采用的定量研究方法，以及价值链分析的重点和思路，将战略成本管理模型与 价值链分析结合起来，应用于企业战略成本管理实践，总结经验
14、，利用平衡记分卡修正 绩效评价指标。 本文的研究成果为初步构建了企业战略成本管理的实施方案， 可实施度很高， 为企 业战略成本管理提出了可供借鉴的研究成果， 对提高和改善的经营管理和成本管理水平 有一定的参考价值。 由于战略成本管理在九十年代初引入我国， 目前应用较少， 理论研究至今尚在完善 之中。故而，笔者希望对此进行的进一步研究，能为企业成本管理开辟更广阔的途径和 思路，以一种辨证、发展的观点，审视和思考企业中发生的事情，实现企业价值最大化。 基于价值链改造的战略成本管理应用研究 3 第 1 章 战略成本管理的一般研究 1.1 战略成本管理的研究现状 1.1.1 国外研究现状 1.1.1
15、国外研究现状 从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理（Strategic Cost Management SCM）思想，于 80 年代在英美等国管理会计学者的倡导下逐步形成。90 年代以来，对 这一思想与相关方法的讨论日趋深入， 并被日本和欧美的企业管理实践证明是获取长期 竞争优势的有效方法。具体来说包括以下几个阶段。 （1）战略成本管理最早于 20 世纪 80 年代由英国学者西蒙提出，他当时对战略成 本管理仅仅做了一些理论性的探讨。 （2）美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势 （1997） 和竞争战略 两本书中指出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。 波特首先分析了企业的产品 所处的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采用不同的市场战略，即以产品差异 战略取胜 （在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更优、 更独特的产品以显示差异， 吸引顾客）还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不可能会有差别的情况下努力 降低成本，降低售价来取得竞争优势） 。采取产品差异战略可以培养顾客对品牌的优良 服务忠诚度的实现；而成本领先战略则可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本 控制等方法来实现。 （3）美国管理会计学者杰克桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在迈克尔波特 研究得基础上，于
