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1、第十四章 车购税和车船税法 u第一节 车辆购置税法 u第二节 车船税法 第一节 车辆购置税 一、基本原理 u（一）概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定 车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收 的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。 u（二）特点: u1.征收范围单一； u2.征收环节单一； u3.税率单一； u4.征收方法单一； u5.征税具有特定目的； u6.价外征收，税负不发生转嫁。 二、纳税人 车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单 位和个人。 【解析】购置是指： （1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购 买自用的进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3
2、）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 案例 u下列行为中，属于车辆购置税应税行为的 有（ ）。 A.销售应税车辆的行为 B.购买使用应税车辆的行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.进口使用应税车辆的行为 u【答案】BCD 三、课税对象与征税范围 车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的 车辆不纳税。 包括： 1.汽车； 2.摩托车 ； 3.电车 ； 4.挂车 ； 5.农用运输车。 四、税率 车辆购置税的税率为10%。 车辆购置税税率的调整，由国务院 决定并公布。 五、计税依据 u（一）购买自用：计税依据为纳税人购买应税车
3、辆而支付 给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。 【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买 者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委 托方票据收取，销售方只履行代收义务和收取代收手续费 的款项，一般不应并入计税价格计税。 u（二）进口自用：以组成计税价格为计税依据 组成计税价格关税完税价格关税消费税 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这 个组价也是进口消费税、增值税的计税依据 u（三）其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得 并自用： 凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关 依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税 价格确定。 u（四）最低
4、计税价格作为计税依据的确定。 规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申 报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无 正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。 几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底 盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车 最低计税价格的70%计算。 （2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格 的确定方法为： 最低计税价格同类型新车最低计税价格1（ 已使用年限规定使用年限）100% 其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口 车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购 置税。
5、 （3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类 型新车最低计税价格。 六、应纳税额的计算 应纳税额=计税依据*适用税率 应应税行为为计计税依据税额计额计 算 1.购买购买 自用 支付给销给销 售方的全部价款和 价外费费用（不含增值值税 ）【关注】教材列举举6项项 目 应纳应纳 税额额支付的不含 增值值税价款10% 2.进进口自用 组组成计计税价格关税完税价 格关税消费费税 应纳应纳 税额额组组价10% 3.其他自用 凡不能或不能准确提供车辆车辆 价格的，以国家税务总务总 局核定的最低计计税价格 为计为计 税依据 应纳应纳 税额额最低计计 税价格10% 4.申报报的计计税价格 低于同类类型应应
6、税 车辆车辆 的最低计计税 价格，又无正当 理由的 最低计计税价格作为计为计 税依 据 案例 u宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小 汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项 234 000元,另支付代收临时牌照费550元、代收保 险费1 000元，支付工具件和零配件价款3 000元 ，车辆装饰费1 300元。所支付的款项均由该汽车 有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票 据。请计算宋某应纳车辆购置税。 （1）计税依据（234000+550+100+300+1300） （1+17%）205000（元） （2）应纳税额20500010%20500（元） 案例 u某外贸进出口公司
7、2008年3月份，从国外进口10辆 宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报送进口 这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的 审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币 ，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元 ，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆 小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。 由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本 单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税 。 （1）计税依据185000+203500+11655 4000155（元） （2）应纳税额40015510%40015.5（元） 案例 u某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车 ，用于本厂
8、后勤服务，该厂在办理车辆上 牌落籍前，出具该车的发票，注明金额 65000元，并按此金额向主管税务机关申报 纳税。经审核，国家税务总局对该车同类 型车辆核定的最低计税价格为80000元。计 算该年应纳车辆购置税。 应纳税额8000010%8000（元） 案例 u某汽车贸易公司2008年10月进口11辆小轿车，海 关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8 辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1 辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元 。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车 关税税率28%、消费税税率9%） A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 u【答
9、案】A u【解析】该公司应纳车辆购置税=2（ 25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元） 案例 u张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买 一辆厂牌型号为桑塔纳330K8B LOL TD2的轿车供自 己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代 收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买 工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支 付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机 动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税 应纳税额。 u【解析】车辆购置税税额计算： （1）计税价格=（106000+150+352+2035+250） （1+17%）
10、=92980.34（元） （2）应纳税额=92980.3410%=9298.03（元） 案例 u某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心（ 增值税一般纳税人）购买日本本国公司生产的5座极品 ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫 升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的“机动车销 售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门 控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心 开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等 事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费 、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。 计算应纳车辆购置税税额。
11、 u【解析】车辆购置税税额计算： 应纳税额=（371000+36000）（1+17%） 10%=347863.2510%=34786.33（元） 七、税收优惠 （一）法定减免： 1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税 ； 2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的 车辆免税； 3.设有固定装置的非运输车辆免税； 4.对纳税人自2009年1月20日至2009年 12月31日期间购置的排气量在1.6 升及以下的小排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。 5.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税 。 （1）防汛部门和森
12、林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联 络的设有固定装置的指定型号的车辆。 （2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。 （3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。 u（二）退税： 1.公安机关车辆管理机构不予办理车 辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理 机构出具的证明办理退税手续。 2.因质量等原因发生退回所购车辆的 ，凭经销商的退货证明办理退税手续。 八、征收管理 u（一）纳税环节 在办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴 纳。 u（二）纳税地点 向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登 记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关
13、申报纳税。 车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。 u（三）纳税期限 1.购买自用，自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申 报纳税； 2.进口自用，应当自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税； 3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用，应当自取得之日起60日 内申报纳税。 u（四）车辆购置税的缴税方法：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳； （3）代征、代扣、代收。 u（五）车辆购置税的退税制度 第二节 车船税 u一、车船税基本原理 u（一）概念：车船税是以车船为征税对象 ，向拥有车船的单位和个人征收的一种税 。现行车船税暂行条例由国务院于 2006年底颁布，200
14、7年1月1日实施。 u（二）作用： u1.为地方政府筹集财政资金； u2.有利于车船的管理与合理配置； u3.有利于调节财富差异。 二、纳税人 u在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称 车船税）的所有人或者管理人为车船税的纳税人 。 u【特别说明】根据新修订的车船税暂行条例 ，从2007年1月1日起外商投资企业和外国企业在 华机构、外籍个人，也应缴纳车船税。（此前外 商投资企业和外国企业在华机构、外籍个人的车 船，不缴此税，而缴车船使用牌照税，该税现在 已取消。） 三、征税范围、税目和税率分类定额 税率 u征税范围是在我国车船管理部门登记的车船，包括机动和非 机动车船。 税目计计税单单位
15、每年税额额（元 ） 备备注 载载客汽车车每辆辆60660包括电车电车 载货载货 汽车专项车专项 作业车业车 按自重每吨16120 包括半挂牵牵引车车、 挂车车 三轮轮汽车车低速 货车货车 按自重每吨24120 摩托车车每辆辆36180 船舶 按净净吨位每 吨 36 拖船和非机动驳动驳 船 分别别按船舶税额额 的50% 计计算 四、计税依据辆、净吨位、自重吨位 u1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时， 应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度 车船税的完税凭证或者减免税证明。 u2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算 征收车船税。 u4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照 0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净 吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超 过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一 律按照1吨计算。 案例 u下列项目中，以“辆”为计税依据计算车 船税的有（ ）。 A.船舶 B.摩托车 C.客车 D.货车 u【答案】BC u【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税 依据；选项D，货车以“自重吨位”为计税 依据。 五、应纳税额计算 u（一）年应纳税额=计税依据*单位税额 u案例：P234 例1、例2 u（二）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳 税义务发生的当
